【實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求】
1、含義:指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序,包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序
2、基本要求:無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何,注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
3、與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序:
(1)將財務(wù)報表中的信息與所依據(jù)的會計記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié),包括核對或調(diào)節(jié)披露中的信息,無論該信息是從總賬和明細(xì)賬中獲取,還是從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取
(2)檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調(diào)整
4、針對特別風(fēng)險實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序:
(1)如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
(2)如果針對特別風(fēng)險實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序,這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試,或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
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