保持職業(yè)懷疑的作用(“3個(gè)環(huán)節(jié)+1個(gè)特別考慮”)

　　保持職業(yè)懷疑的作用是通過(guò)審計(jì)過(guò)程體現(xiàn)出來(lái)的，主要體現(xiàn)在三大環(huán)節(jié)，分別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，同時(shí)，在這三大環(huán)節(jié)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、審計(jì)過(guò)程的三大環(huán)節(jié)

　　1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(教材7.2)：

　　(1)設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有針對(duì)性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

　　(2)對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重大程度，有效識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　2、進(jìn)一步審計(jì)程序(教材8.2)

　　(1)恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的可能性

　　(2)對(duì)已獲取的審計(jì)證據(jù)表明可能存在未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺(jué)，并作出進(jìn)一步調(diào)查

　　3、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)(教材3.1、18.1)

　　(1)評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作

　　(2)審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)、而忽視相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的傾向

　　二、特別考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)(貫穿三大環(huán)節(jié))

　　(1)有效地評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不會(huì)受到以前對(duì)管理層、治理層正直和誠(chéng)信形成的判斷的影響

　　(2)對(duì)獲取的信息和審計(jì)證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)始終保持警惕

　　(3)針對(duì)文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時(shí)，作出進(jìn)一步調(diào)查

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