【審計程序的種類】
具體審計程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行以及分析程序,其含義和特征歸納如下:
1、檢查
含義:對被審計單位內(nèi)部或外部生成的,以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查,或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查。
特征:檢查程序具有方向性,如細節(jié)測試中的“順查”或“逆查”。
2、觀察
含義:查看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?/p>
特征:觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點,而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響,這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制
3、詢問
含義:以書面或口頭方式,向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息,并對答復(fù)進行評價的過程
特征:
(1)知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)
(2)對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息
(3)在某些情況下,對詢問的答復(fù)為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶A(chǔ)
(4)在詢問管理層意圖時,獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的
(5)針對某些事項,注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明,以證實對口頭詢問的答復(fù)
4、函證
含義:直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程,書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式
特征:
(1)當針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認定時,函證常常是相關(guān)的程序
(2)函證不必僅僅局限于賬戶余額,還適用于被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款
(3)函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)
5、重新計算
含義:對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對
特征:可通過手工方式或電子方式進行
6、重新執(zhí)行
含義:獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制
特征:僅適用于控制測試
7、分析程序
含義:通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對財務(wù)信息作出評價
特征:在必要時對已識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查
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