[簡答]A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表。甲公司2018年12月31日應收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬戶實施函證程序，選取的應收賬款明細賬戶余額合計為1800萬元。相關事項如下：

　　(1)審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。

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　　(2)對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。

　　(3)審計項目組成員根據(jù)甲公司財務人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應收賬款余額，并收到了電子郵件回復。Y公司確認余額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。

　　(4)甲公司客戶Z公司的回函確認金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于2018年12月末銷售給Z公司的一批產品，在2018年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊會計師認為該解釋合理，未實施其他審計程序。

　　(5)實施函證的1800萬元應收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計950萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證;對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項。

　　(6)鑒于對60%應收賬款余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師推斷其余40%的應收賬款余額也不存在錯報，無須實施進一步審計程序。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，不考慮其他情況，逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制/可靠性不足。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。注冊會計師應當核實被詢證者的信息/電子回函的可靠性存在風險，注冊會計師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。

　　(4)不恰當。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)/應實施其他審計程序核實不符事項。

　　(5)不恰當。獲取的銷售合同和發(fā)票為內部證據(jù)/應檢查能夠證明交易實際發(fā)生的證據(jù)。

　　(6)不恰當。選取特定項目的方法不能以樣本的測試結果推斷至總體/仍然可能存在重大錯報風險。

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