1、正保公司的記賬本位幣為人民幣。2008 年12 月5 日以每股1.5美元的價格購入乙公司B 股10 000 股作為交易性金融資產(chǎn),當(dāng)日即期匯率為1 美元=7.8元人民幣,另發(fā)生相關(guān)稅費折成人民幣為10000元,相關(guān)款項已付。2008 年12 月31 日,由于市價變動,當(dāng)月購入的乙公司B 股的市價變?yōu)槊抗? 美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6 元人民幣。2009 年2 月27 日,正保公司將所購乙公司B 股股票按當(dāng)日市價每股2.2美元全部售出(即結(jié)算日),所得價款為22 000 美元,按當(dāng)日即期匯率為1 美元=7.4元,則該項投資對2009年正保公司損益的影響為( )。
A、45800元
B、10800元
C、35000元
D、9800元
【正確答案】 B
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【答案解析】 對上述交易應(yīng)作以下賬務(wù)處理:
借:交易性金融資產(chǎn) 117 000(10000×1.5×7.8)
投資收益 10000
貸:銀行存款 127 000
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號——金融工具》規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量。由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價,在資產(chǎn)負(fù)債表日,不僅應(yīng)考慮美元市價的變動,還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響,上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為152 000(即2×10 000×7.6)元,與原賬面價值117 000 元(即1.5×10000×7.8)的差額為35 000 元人民幣,應(yīng)計入公允價值變動損益。相應(yīng)的會計分錄為:
借:交易性金融資產(chǎn) 35 000
貸:公允價值變動損益 35 000
35 000 元人民幣既包含正保公司所購乙公司B 股股票公允價值變動的影響,又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。
2009 年2 月27 日,正保公司將所購乙公司B 股股票按當(dāng)日市價每股2.2 美元全部售出(即結(jié)算日),所得價款為22 000 美元,按當(dāng)日即期匯率1 美元=7.4 元人民幣折算為人民幣金額為162 800 元,與其原賬面價值人民幣金額152 000 元的差額為10 800 元人民幣,對于匯率的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分,均作為投資收益進(jìn)行處理。因此,售出當(dāng)日,甲公司應(yīng)作會計分錄為:
借:銀行存款 162 800
貸:交易性金融資產(chǎn) 152 000
投資收益 10 800
同時將原確認(rèn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益
借:公允價值變動損益 35 000
貸:投資收益 35000
所以影響2009年的損益合計數(shù)=10800+35000-35000=10800元。
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