1、正保公司的記賬本位幣為人民幣。2008 年12 月5 日以每股1.5美元的價格購入乙公司B 股10 000 股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1 美元=7.8元人民幣，另發(fā)生相關(guān)稅費折成人民幣為10000元，相關(guān)款項已付。2008 年12 月31 日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司B 股的市價變?yōu)槊抗? 美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6 元人民幣。2009 年2 月27 日，正保公司將所購乙公司B 股股票按當(dāng)日市價每股2.2美元全部售出(即結(jié)算日)，所得價款為22 000 美元，按當(dāng)日即期匯率為1 美元=7.4元，則該項投資對2009年正保公司損益的影響為(　)。

　　A、45800元

　　B、10800元

　　C、35000元

　　D、9800元

　　【正確答案】 B

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　　【答案解析】 對上述交易應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn) 117 000(10000×1.5×7.8)

　　投資收益　　　 10000

　　貸：銀行存款 　　　　　127 000

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號——金融工具》規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量。由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價的變動，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為152 000(即2×10 000×7.6)元，與原賬面價值117 000 元(即1.5×10000×7.8)的差額為35 000 元人民幣，應(yīng)計入公允價值變動損益。相應(yīng)的會計分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn) 　35 000

　　貸：公允價值變動損益 　　35 000

　　35 000 元人民幣既包含正保公司所購乙公司B 股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。

　　2009 年2 月27 日，正保公司將所購乙公司B 股股票按當(dāng)日市價每股2.2 美元全部售出(即結(jié)算日)，所得價款為22 000 美元，按當(dāng)日即期匯率1 美元=7.4 元人民幣折算為人民幣金額為162 800 元，與其原賬面價值人民幣金額152 000 元的差額為10 800 元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會計分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　162 800

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 　　152 000

　　投資收益 　　　　　10 800

　　同時將原確認(rèn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：公允價值變動損益 35 000

　　貸：投資收益　　　　　 35000

　　所以影響2009年的損益合計數(shù)=10800+35000-35000=10800元。

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