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1.2×17年乙公司自其母公司甲公司處購進(jìn)M商品200件,購買價格為每件2萬元。甲公司M商品每件成本為1.5萬元。2×17年乙公司對外銷售M商品150件,每件銷售價格為2.2萬元;年末結(jié)存M商品50件。2×17年12月31日,M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元;乙公司對M商品計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。2×18年乙公司對外銷售M商品10件,每件銷售價格為1.8萬元。2×18年12月31日,乙公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的M商品40件,M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。M商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為24萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素,2×18年末甲公司編制合并報表時,應(yīng)在合并報表中抵銷的 “存貨——存貨跌價準(zhǔn)備”的金額是( )。
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A.10萬元
B.20萬元
C.14萬元
D.11萬元
【正確答案】B
【答案解析】2×18年末,剩余存貨為40件,從乙公司角度看,賬面原價為80萬元,可變現(xiàn)凈值為56萬元,存貨跌價準(zhǔn)備科目余額應(yīng)為24萬元,存貨跌價準(zhǔn)備科目已有余額為8(10-2)萬元,本期末應(yīng)計(jì)提16萬元;從集團(tuán)角度看,存貨賬面成本為60萬元,可變現(xiàn)凈值為56萬元,存貨跌價準(zhǔn)備科目應(yīng)有余額4萬元,期初余額為0,本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備4萬元。個別公司比集團(tuán)角度多計(jì)提20萬元,所以要抵銷的 “存貨——存貨跌價準(zhǔn)備”的金額為:12+10-2=20萬元。
甲公司合并報表中與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下:
2×17年
借:營業(yè)收入 400
貸:營業(yè)成本 375
存貨 [50×(2-1.5)]25
借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 10
貸:資產(chǎn)減值損失 10
借:遞延所得稅資產(chǎn) 3.75
貸:所得稅費(fèi)用 [(25-10)×25%]3.75
2×18年
借:未分配利潤——年初 25
貸:營業(yè)成本 25
借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 10
貸:未分配利潤——年初 10
借:遞延所得稅資產(chǎn) 3.75
貸:未分配利潤——年初 3.75
借:營業(yè)成本 20
貸:存貨 [40×(2-1.5)]20
借:營業(yè)成本 (10÷50×10)2
貸:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 2
借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 12
貸:資產(chǎn)減值損失 12
借:所得稅費(fèi)用 3.75
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 3.75
2.甲公司是乙公司的母公司。2×14年,甲公司向乙公司出售一批存貨,其成本為400萬元,售價為500萬元,乙公司取得后作為庫存商品核算,當(dāng)年乙公司出售了20%,期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元,乙公司對此確認(rèn)了存貨跌價準(zhǔn)備,甲公司合并報表中編制調(diào)整抵銷分錄對存貨跌價準(zhǔn)備的影響是( )。
A.0萬元
B.-70萬元
C.70萬元
D.-60萬元
【正確答案】B
【答案解析】期末,子公司個別報表中剩余存貨的成本=500×80%=400(萬元),剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元,所以從個別報表的角度考慮,應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備=400-330=70(萬元);
從合并報表的角度考慮,存貨的成本=400×(1-20%)=320(萬元),剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元,成本小于可變現(xiàn)凈值,所以從合并報表的角度考慮,該批存貨沒有發(fā)生減值。
因此,從合并報表的角度考慮,需要沖回個別報表中確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備:
借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 70
貸:資產(chǎn)減值損失 70
因此,甲公司合并報表中編制調(diào)整抵銷分錄對存貨跌價準(zhǔn)備的影響為-70萬元。
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