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1.A公司于2×11年6月30日取得對B公司投資。B公司當日所有者權(quán)益公允價值為2 000萬元(不包括遞延所得稅的影響),賬面價值為1 800萬元,差額為一項固定資產(chǎn),該固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年,無殘值。當年B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元(假設(shè)利潤均勻?qū)崿F(xiàn)),取得股權(quán)至年末,B公司因其他債權(quán)投資公允價值變動計入其他綜合收益的金額為100萬元(已扣除所得稅影響)。A、B公司在合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系,假定B公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同,A、B公司適用的所得稅稅率為25%,不考慮其他因素。A公司期末編制的合并報表中抵銷的B公司所有者權(quán)益為( )。
A.2 435萬元
B.2 480萬元
C.2 500萬元
D.2 335萬元
【正確答案】A
【答案解析】抵銷的B公司所有者權(quán)益即為購買日持續(xù)計量的公允價值,持續(xù)計量的公允價值=[2 000-(2 000-1 800)×25%]+800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%+100=2 435(萬元)。
其中,“2 000-(2 000-1 800)×25%”是用未考慮遞延所得稅的所有者權(quán)益公允價值,扣除投資時點評估增值遞延所得稅負債的影響,計算出購買日考慮所得稅之后的公允價值;“800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%”是用下半年的凈利潤,減去評估增值固定資產(chǎn)補提攤銷的稅后影響金額,計算出調(diào)整后凈利潤;再加上其他債權(quán)投資公允價值變動的影響,即為持續(xù)計算的所有者權(quán)益公允價值。
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2.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份,能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2012年6月1日,甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司,售價為800萬元,成本為500萬元。至2012年12月31日,乙公司已對外售出該批存貨的40%,當日,剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為400萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素,甲公司在編制合并財務(wù)報表對上述交易進行抵銷時,在合并財務(wù)報表層面應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為( )。
A.75萬元
B.20萬元
C.45萬元
D.25萬元
【正確答案】D
【答案解析】未計提存貨跌價準備前,站在合并報表的角度,存貨的價值=500×60%=300(萬元),個別報表中存貨的價值是480萬元,所以要抵銷虛增的存貨價值180萬元:
借:營業(yè)收入 800
貸:營業(yè)成本 620
存貨[(800-500)×60%]180
期末個別報表存貨成本大于可變現(xiàn)凈值,需要計提減值=480-400=80(萬元),合并報表角度存貨成本小于可變現(xiàn)凈值,不需要計提減值,因此合并報表角度需要抵銷存貨跌價準備80萬元:
借:存貨——存貨跌價準備 80
貸:資產(chǎn)減值損失 80
計提存貨跌價準備后,合并報表中存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(800×60%-500×60%)×25%=45(萬元),而個別報表中存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(800×60%-400)×25%=20(萬元),所以合并報表層面要補提遞延所得稅資產(chǎn)25萬元:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸:所得稅費用[(180-80)×25%]25
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