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1.M公司于2×09年1月1日以一項(xiàng)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)對(duì)N公司投資,取得N公司80%的股份,購(gòu)買(mǎi)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元,與賬面價(jià)值相同。2×09年N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×10年1月2日,M公司將其持有的對(duì)N公司長(zhǎng)期股權(quán)投資其中的10%對(duì)外出售,取得價(jià)款200萬(wàn)元,處置后仍對(duì)N公司實(shí)施控制。M公司編制2×10年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)調(diào)整的資本公積金額為( )。
A.72萬(wàn)元
B.100萬(wàn)元
C.400萬(wàn)元
D.500萬(wàn)元
【正確答案】A
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【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理。出售投資當(dāng)日,乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額=1 500+100=1600(萬(wàn)元),應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=200-1600×80%×10%=72(萬(wàn)元)。本題相關(guān)分錄為:
個(gè)別報(bào)表處置分錄:
借:銀行存款 200
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 (1000×10%)
投資收益 100
合并報(bào)表的調(diào)整分錄:
借:投資收益 72
貸:資本公積 72
差額28是以下原因形成的:
(1)合并報(bào)表因負(fù)商譽(yù)沖減的投資收益:
借:投資收益 20
貸:未分配利潤(rùn) [(1500×80%-1000)×10%]20
(2)對(duì)歸屬期間調(diào)整的處理:
借:投資收益 (100×80%×10%)8
貸:未分配利潤(rùn) 8
所以合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益=100-72-8-20=0。
2.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2×09年6月15日,乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售給丙公司,售價(jià)為100萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),銷(xiāo)售成本為76萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)使用,按4年的期限采用直線(xiàn)法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2×10年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)抵銷(xiāo)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額( )。
A.9萬(wàn)元
B.6萬(wàn)元
C.15萬(wàn)元
D.24萬(wàn)元
【正確答案】C
【答案解析】2×09年銷(xiāo)售時(shí)固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=100-76=24(萬(wàn)元)
2×09由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=24/4×6/12=3(萬(wàn)元)
在2×10年合并報(bào)表中的抵銷(xiāo)分錄為:
借:未分配利潤(rùn)——年初 24
貸:固定資產(chǎn)——原價(jià) 24
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 3
貸:未分配利潤(rùn)——年初 3
2×10年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=24/4=6(萬(wàn)元)
在2×10年合并報(bào)表中的抵銷(xiāo)分錄為:
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 6
貸:管理費(fèi)用 6
甲公司在編制2×10年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)抵銷(xiāo)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=24-3-6=15(萬(wàn)元)。
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