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1.2×18年1月1日,甲公司自證券市場購入面值總額為1 000萬元的債券,實(shí)際支付價(jià)款869.6萬元,另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2×18年1月1日,系分期付息、到期一次還本的債券,期限為5年,票面年利率為5%,甲公司計(jì)算確定的實(shí)際年利率為8%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征,將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為910萬元,2×19年12月31日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為960萬元。2×18年末該金融資產(chǎn)的攤余成本和2×19年末該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為( )。
A.899.97萬元和921.96萬元
B.879.6萬元和899.97萬元
C.899.97萬元和960萬元
D.910萬元和960萬元
【正確答案】C
【答案解析】該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始入賬金額=869.6+10=879.6(萬元),2×18年末利息調(diào)整的攤銷額=879.6×8%-1 000×5%=20.37(萬元),所以,2×18年末攤余成本=879.6+20.37=899.97(萬元);該項(xiàng)金融資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值,所以,2×19年末其賬面價(jià)值為960萬元。
注意:其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值與攤余成本是不同的,賬面價(jià)值要考慮公允價(jià)值變動的部分,而攤余成本不考慮公允價(jià)值變動的部分。
2×18年1月1日,購入時(shí):
借:其他債權(quán)投資——成本 1000
貸:銀行存款 879.6
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 120.4
期初攤余成本=1000-120.4=879.6(萬元)
2×18年資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息:
借:應(yīng)收利息 (1000×5%)50
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 20.37
貸:投資收益 (879.6×8%)70.37
2×18年資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動:
借:其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動 (910-899.97)10.03
貸:其他綜合收益 10.03
2×18年末攤余成本=879.6+70.37-50=899.97(萬元),賬面價(jià)值=899.97+10.03=910(萬元) ;
2×19年資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息:
借:應(yīng)收利息 (1000×5%)50
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 22
貸:投資收益 (899.97×8%)72
2×19年末攤余成本=899.97+72-50=921.97(萬元),確認(rèn)公允價(jià)值變動前的賬面價(jià)值=910+22=932(萬元);
2×19年資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動:
累計(jì)公允價(jià)值變動=960-921.97=38.03(萬元),當(dāng)期確認(rèn)的公允價(jià)值變動金額=38.03-截至上期末已經(jīng)確認(rèn)的允價(jià)值變動10.03=28(萬元);或=960-932=28(萬元);分錄為:
借:其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動 28
貸:其他綜合收益 28
2.甲公司是一家在中國境內(nèi)上市的上市公司,其與歐洲某國簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)置換合同,合同規(guī)定,未來三年內(nèi),每年年末甲公司以自身200萬股普通股置換該國家1 000萬歐元。不考慮其他因素,則關(guān)于此合同的下列表述中,正確的是( )。
A.每年末收取的歐元折算后的人民幣是固定的
B.屬于用固定金額的外幣交換固定數(shù)量的自身權(quán)益工具
C.符合“固定換固定”原則
D.此工具應(yīng)分類為金融負(fù)債
【正確答案】B
【答案解析】由于每年末匯率可能不同,因此固定金額的外幣對應(yīng)的是以企業(yè)記賬本位幣計(jì)價(jià)的可變金額,因此不符合“固定換固定”原則。
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