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　　1.B公司于2×15年1月20日購買甲公司發(fā)行在外普通股股票150萬股，成交價格為每股9元(含每10股分派3.75元的現(xiàn)金股利)，購買該股票時另支付手續(xù)費22.5萬元，B公司持有該股票的目的不具有交易性。2×15年1月30日，B公司收到上述現(xiàn)金股利。2×15年6月30日該股票的市價為每股9.5元，2×15年12月31日該股票的市價為每股8元，B公司預計甲公司股票的信用風險自初始確認后已顯著增加。2×16年12月31日該股票的市價為每股10元。2×17年4月21日B公司以每股7元的價格將上述股票全部售出。下列關于B公司進行的會計處理中，表述正確的是(　)。

　　A.該股票應確認為交易性金融資產(chǎn)

　　B.2×15年1月20日取得該金融資產(chǎn)的初始成本為1 316.25萬元

　　C.2×15年12月31日該金融資產(chǎn)確認的其他綜合收益為-116.25萬元

　　D.2×17年4月21日出售時影響留存收益的金額為-150萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項A，該股票應確認為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(即其他權(quán)益工具投資);選項B，2×15年1月20日取得該金融資產(chǎn)的初始入賬金額=150×9+22.5-150/10×3.75=1 316.25(萬元);選項C，企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，不需要計提減值準備，2×15年12月31日該金融資產(chǎn)確認的其他綜合收益借方金額=150×9.5-150×8=225(萬元)，會計分錄如下：

　　6月30日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動108.75

　　貸：其他綜合收益(150×9.5-1 316.25)108.75【該金額不影響12月31日的其他綜合收益確認金額】

　　12月31日：

　　借：其他綜合收益225

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動(150×9.5-150×8)225

　　選項D，出售時影響留存收益的金額=150×7-1 316.25=-266.25(萬元)。

　　本題完整的會計分錄：

　　2×15年1月20日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 1 316.25

　　應收股利(150/10×3.75)56.25

　　貸：銀行存款 (150×9+22.5)1 372.5

　　2×15年1月30日：

　　借：銀行存款 56.25

　　貸：應收股利 56.25

　　2×15年6月30日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動108.75

　　貸：其他綜合收益(150×9.5-1 316.25)108.75

　　2×15年12月31日：

　　借：其他綜合收益225

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動(150×9.5-150×8)225

　　2×16年12月31日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 300

　　貸：其他綜合收益(150×10-150×8)300

　　2×17年4月21日：

　　借：銀行存款(150×7)1 050

　　盈余公積、未分配利潤 450

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本 1 316.25

　　——公允價值變動(108.75-225+300)183.75

　　借：其他綜合收益 183.75

　　貸：盈余公積、未分配利潤 183.75

　　2.甲公司于2×18年1月1日以2900萬元的價款購入乙公司于當日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息的公司債券。該公司債券票面年利率為5%，面值為3000萬元，甲公司另支付交易費用9.75萬元。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，并采用實際利率法核算。不考慮其他因素，甲公司因持有該債券投資累計確認的投資收益金額為(　)。

　　A.無法確定

　　B.550萬元

　　C.100萬元

　　D.540.25萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】債權(quán)投資的入賬價值=2900+9.75=2909.75(萬元)，小于面值，屬于折價發(fā)行的債券，此時每年年末應該進行的賬務處理為：

　　借：債權(quán)投資——應計利息【面值×票面利率】

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額】

　　貸：投資收益【攤余成本×實際利率】

　　確認三年的實際利息后，初始取得該投資時“債權(quán)投資——利息調(diào)整”的余額為0。因此，三年累計確認的投資收益=“債權(quán)投資——應計利息”三年累計金額+“債權(quán)投資——利息調(diào)整”三年累計金額=3000×5%×3+(3000-2909.75)=540.25(萬元)。

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