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　　[問答題]A注冊會計師接受會計師事務所的指派，于2017年底對X公司進行預審，包括對部分業(yè)務的內部控制實施控制測試和對部分交易、活動實施實質性程序。在預審過程中，A注冊會計師注意到以下情況：

　　(1)X公司規(guī)定，對釆購交易，財務部門在嚴格審核請購單、賣方發(fā)票、付款憑單后才能填寫付款憑證。

　　(2)2017年10月份甲供應商提交的原材料質量達不到訂購單要求的等級，但由于當時該種材料供不應求，應生產部門要求，驗收部門破例通過了該批產品的驗收。

　　(3)X公司于9月份購入一輛轎車，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)該項購置業(yè)務并未列入預算。X公司給出的解釋是，董事長專用轎車因交通事故報廢，事發(fā)突然，董事長親自特批了這項預算外釆購。

　　(4)2017年9月向乙供應商賒購一批原材料并于當月投入使用，但擬于2018年2月份即6個月無條件退貨期滿后確認負債。

　　(5)為獲得購貨合同規(guī)定的10%的折扣，X公司在2017年10月16日收到材料后，于18日按賣方發(fā)票金額30萬元的90%支付了材料款，并作了借記應付賬款27萬元、貸記銀行存款27萬元的賬務處理。

　　(6)為應對應付賬款的完整性認定的重大錯報風險，注冊會計師選取了應付余額最大的5個供應商，根據(jù)賬簿記錄釆用積極式函證方式發(fā)放詢證函。

　　要求：

　　(1)請逐一指出事項(1)至(3)是否表明X公司的相關內部控制存在缺陷。如認為存在缺陷，請指出構成缺陷的原因是相關內部控制設計存在缺陷，還是相關內部控制未能得以有效執(zhí)行，并指出該缺陷可能導致X公司2017年12月31日資產負債表的哪一個項目違反了哪一項認定。

　　(2)請逐一指出X公司對事項(4)和(5)進行的會計處理是否存在不當之處。如認為存在不當之處，簡要說明理由，并具體指出該不當處理導致X公司2017年12月31日資產負債表的應付賬款項目違反了哪一項認定。

　　(3)請針對事項(6)，指岀注冊會計師選取的供應商是否適當，簡要說明理由。

　　參考答案：

　　(1)事項(1)中內部控制存在設計缺陷。在辦理付款業(yè)務前，還應當對訂購單、驗收單進行審核。表明相關內部控制設計存在缺陷。X公司沒有規(guī)定對訂購單、驗收單進行審核，可能導致貨幣資金項目違反完整性認定。

　　事項(2)表明相關內部控制未能有效執(zhí)行。企業(yè)接收了不符合質量要求原材料，可能導致存貨項目違反計價和分攤認定。

　　事項(3)表明固定資產授權批準制度未能得以有效執(zhí)行。董事長自用自批，不相容職務未能有效分離，可能導致固定資產項目違反存在認定。

　　(2)事項(4)存在不當之處。X公司因已接收并使用所購原材料，應于9月按采購交易進行賬務處理。該項錯報導致應付賬款違反完整性認定。

　　事項(5)存在不當之處，對于帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款，應按購貨發(fā)票的金額入賬，待實際取得現(xiàn)金折扣時，再沖減財務費用。X公司直接按折扣后金額入賬，不符合會計制度。該項錯報導致應付賬款違反了計價和分攤認定。

　　(3)事項(6)中選取的供應商不適當。為發(fā)現(xiàn)完整性認定的錯報，還應選擇那些金額不大、甚至金額為零但往來頻繁的供應商作為函證對象。

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