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甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年10月2日,甲公司發(fā)行2 000萬張人民幣短期融資券,期限為1年,票面利率為5%,每張面值為100元,到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。年末該短期融資券的市場價格為每張90元(不含利息)。假定稅法規(guī)定,負債在持有期間,其公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額,不考慮其他因素。
甲公司對該事項進行的下列會計處理中,不正確的是( )。
A.交易性金融負債入賬成本為200 000萬元
B.2×19年末交易性金融負債的賬面價值為180 000萬元
C.2×19年末交易性金融負債的計稅基礎(chǔ)為180 000萬元
D.2×19年末交易性金融負債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異20 000萬元
『正確答案』C
『答案解析』稅法不認(rèn)可公允價值變動損益的金額,因此2×19年末交易性金融負債的計稅基礎(chǔ)仍為原始成本200 000萬元。
會計分錄如下:
2×19年10月2日,發(fā)行短期融資券:
借:銀行存款 (2 000×100)200 000
貸:交易性金融負債——成本 200 000
2×19年12月31日:
借:交易性金融負債——公允價值變動 20 000
貸:公允價值變動損益(200 000-2 000×90)20 000
借:財務(wù)費用 (200 000×5%×3/12)2 500
貸:應(yīng)付利息 2 500
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