多做多練。在備考注冊會計(jì)師的過程中,同學(xué)們要通過多做真題、模擬題提升自我。職上網(wǎng)為您整理了注冊會計(jì)師《會計(jì)》易錯題:合并商譽(yù),供同學(xué)們參考。
2×21年1月3日甲公司取得乙公司80%的股權(quán),付出一項(xiàng)投資性房地產(chǎn),該投資性房地產(chǎn)當(dāng)日的公允價值為5 500萬元;當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)公允價值為6 000萬元,賬面價值為5 500萬元。該合并為非同一控制下企業(yè)合并,且乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素,該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為( )。
A、700萬元
B、800萬元
C、1 100萬元
D、985萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并,且從集團(tuán)角度考慮,會計(jì)上認(rèn)可被合并方的公允價值,稅法上認(rèn)可被合并方的賬面價值。被合并方凈資產(chǎn)的公允價值6 000萬元大于原賬面價值5 500萬元,即合并報(bào)表角度賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時性差異,需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(6 000-5 500)×25%=125(萬元);因此應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×持股比例=5 500-(6 000-125)×80%=800(萬元)。
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