A. 甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)乙公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為6600萬元

　　B. 甲公司合并利潤表2011年投資收益為120萬元

　　C. 甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表商譽(yù)賬面價(jià)值為120萬元

　　D. 甲公司個(gè)別利潤表投資收益為0

　　E. 甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表商譽(yù)賬面價(jià)值為150萬元

　　【答案】

　　A|B|C|D

　　【解析】

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　　本題為非同一控制下通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并情形。A項(xiàng)，個(gè)別報(bào)表長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=原投資賬面價(jià)值+新增投資公允價(jià)值=1000+5600=6600(萬元);B項(xiàng)，合并報(bào)表投資收益=原投資購買日重新計(jì)算的公允價(jià)值-原投資賬面價(jià)值+原投資的其他綜合收益=1120-1000+0=120(萬元);CE兩項(xiàng)，合并報(bào)表商譽(yù)=全部投資在購買日公允價(jià)值(即原投資購買日公允價(jià)值+購買日新增投資支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值)-購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=(5600+1120)-60%×11000=120(萬元);D項(xiàng)，甲公司個(gè)別報(bào)表中購買日前后均為成本法核算，投資收益為0。

　　42. 以下情形，應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為一攬子交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有(　　)。[2013年11月真題]

　　A. 這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的

　　B. 這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果

　　C. 一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生

　　D. 一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的

　　E. 交易對(duì)方是同一方或相同多方

　　【答案】

　　A|B|C|D

　　【解析】

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第51條規(guī)定，處置對(duì)子公司股權(quán)投資的各項(xiàng)交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為一攬子交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;②這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果;③一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生;④一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。

　　43. A公司控制B公司60%股權(quán)，2012年A公司向B出售一批商品，成本為800萬元，售價(jià)為1000萬元。截至年末，B公司已經(jīng)對(duì)外出售20%，銷售收入為250萬元，成本為200萬元，剩余80%的存貨尚未發(fā)生減值，B公司2012年為高新技術(shù)企業(yè)，所得稅率為15%，但是預(yù)計(jì)明年不能取得該資格，明年的所得稅率預(yù)計(jì)為25%，則年底A公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)(　　)。[2013年11月真題]

　　A. 遞延所得稅資產(chǎn)40萬元

　　B. 營業(yè)收入250萬元

　　C. 遞延所得稅資產(chǎn)24萬元

　　D. 存貨160萬元

　　E. 存貨640萬元

　　【答案】

　　A|B|E

　　【解析】

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=(1000-800)×80%=160(萬元)。

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　本期合并報(bào)表中確認(rèn)營業(yè)收入250萬元。

　　本期合并報(bào)表中確認(rèn)營業(yè)成本=800×20%=160(萬元)，本期期末合并報(bào)表中列示的存貨=800×80%=640(萬元)，合并報(bào)表中存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為160萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=160×25%=40(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　44. 甲公司2011年1月1日購買乙公司80%的股權(quán)，為非同一控制下企業(yè)合并，2011年3月3日，乙公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給甲公司作為固定資產(chǎn)使用，乙公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元，銷售成本為1760萬元。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，甲公司已支付款項(xiàng)，甲公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，該固定資產(chǎn)不需要安裝，當(dāng)月投入使用，折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用直線法計(jì)提折舊，假設(shè)會(huì)計(jì)計(jì)提折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值均與稅法規(guī)定相同。則2011年和2012年甲公司合并報(bào)表關(guān)于該內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易以下會(huì)計(jì)分錄，處理正確的有(　　)。[2013年6月真題]

　　A. 2011年抵銷營業(yè)收入2000萬元

　　B. 2011年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)48.75萬元

　　C. 2012年抵銷年初未分配利潤146.25萬元

　　D. 2012年抵銷管理費(fèi)用60萬元

　　【答案】

　　A|B|C|D

　　【解析】

　　(1)2011年抵銷分錄

　　①抵銷內(nèi)部交易

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　1760

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　 240

　?、诘咒N多提的折舊

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(240÷4÷12×9)　　　　　　　 45

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　?、鄞_認(rèn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[(240-45)×25%]　　　　　　　 48.75

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48.75

　　(2)2012年抵銷分錄

　　①抵銷年初數(shù)

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　 240

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　45

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　45

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[(240-45)×25%]　　　　　　　 48.75

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　48.75

　?、诘咒N本年多提的折舊

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(240÷4)　　　　　　　　　60

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　③確認(rèn)本年遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[60×25%]　　　　　　　　　　 15

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　45. 某企業(yè)2012年3月1日發(fā)行2.4億股，增資后總股本為3.6億股，7月1日通過決議未來1年以5.5元/股回購8000萬股，7～12月市場均價(jià)為5元。當(dāng)年度凈利潤4.8億元，無其他事項(xiàng)，則以下關(guān)于基本每股收益和稀釋后每股收益的說法正確的是(　　)。[2013年11月真題]

　　A. 稀釋每股收益1.48元/股

　　B. 稀釋每股收益1.46元/股

　　C. 基本每股收益1.5元/股

　　D. 基本每股收益1.6元/股

　　【答案】

　　A|C

　　【解析】

　　基本每股收益=4.8+[2.4×10/12+(3.6-2.4)]=4.8/3.2=1.5(元/股)?；刭徳黾拥墓煞?8000×5.5/5-8000=800(萬股);稀釋每股收益=4.8/(3.2+800/10000×6/12)=1.48(元/股)。

　　46. 下列關(guān)于銀行詢證函的說法正確的是(　　)。[2013年11月真題]

　　A. 銀行詢證函可以用積極方式，也可以用消極方式

　　B. 銀行詢證函函證內(nèi)容包括本期內(nèi)已銷戶的銀行賬戶

　　C. 銀行詢證函函證內(nèi)容包括余額為零的銀行賬戶

　　D. 銀行詢證函函證內(nèi)容包括或有事項(xiàng)

　　【答案】

　　B|C|D

　　【解析】

　　A項(xiàng)，銀行詢證函只能采用積極方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

　　47. 下列關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估的說法正確的有(　　)。[2013年6月、11月真題]

　　A. 使用重置成本法進(jìn)行評(píng)估的前提是被評(píng)估資產(chǎn)處于繼續(xù)使用狀態(tài)，或被假定處于繼續(xù)使用狀態(tài)，被評(píng)估資產(chǎn)的預(yù)期收益能夠支持其重置價(jià)值

　　B. 復(fù)原重置成本是指采用與鑒證標(biāo)的相同的材料、建筑或制造標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)、規(guī)格及技術(shù)等，以現(xiàn)時(shí)(基準(zhǔn)日)價(jià)格水平重新購建與鑒證標(biāo)的相同的全新物品所發(fā)生的費(fèi)用

　　C. 使用不同評(píng)估方法的前提假設(shè)可以不一樣

　　D. 使用市場法一般要選三個(gè)參照物，但是如果有一樣的參照物也可以只選一個(gè)

　　【答案】

　　A|B

　　【解析】

　　C項(xiàng)，在運(yùn)用多種評(píng)估途徑和方法評(píng)估同一評(píng)估對(duì)象時(shí)，要保證每種評(píng)估途徑和方法運(yùn)用中所依據(jù)的各種假設(shè)、前提條件、數(shù)據(jù)參數(shù)的一致性，以便確保評(píng)估結(jié)果的可比性和相互可驗(yàn)證性。D項(xiàng)，不論參照物與評(píng)估對(duì)象如何相似，都要有足夠數(shù)量的參照物，通常參照物的數(shù)量不能低于三個(gè)。

　　48. 下列影響權(quán)益乘數(shù)的有(　　)。[2013年11月真題]

　　A. 現(xiàn)金購買股權(quán)

　　B. 發(fā)行公司債券

　　C. 發(fā)行股票

　　D. 用現(xiàn)金償還采購款

　　【答案】

　　B|C|D

　　【解析】

　　權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)/凈資產(chǎn)。A項(xiàng)，分子分母均不變;B項(xiàng)，資產(chǎn)增加，負(fù)債增加，凈資產(chǎn)不變，權(quán)益乘數(shù)增大;C項(xiàng)，資產(chǎn)增加，凈資產(chǎn)增加，分子分母同時(shí)增加相同金額，分子大于分母的，則分?jǐn)?shù)減少，故權(quán)益乘數(shù)降低;D項(xiàng)，資產(chǎn)減少，負(fù)債減少，凈資產(chǎn)不變，權(quán)益乘數(shù)降低。

　　49. 下列要征企業(yè)所得稅的是(　　)。[2013年11月真題]

　　A. 有限責(zé)任公司

　　B. 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

　　C. 合伙企業(yè)

　　D. 股份有限公司

　　【答案】

　　A|D

　　【解析】

　　除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。B項(xiàng)繳納個(gè)人所得稅。C項(xiàng)，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　　50. 某生產(chǎn)型企業(yè)，出口增值稅率征稅率為17%，退稅率為13%，其2012年2月份發(fā)生以下業(yè)務(wù);采購貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額300萬元，國內(nèi)銷售貨物1000萬元，增值稅率17%，出口貨物1000萬元，退稅率13%，月初留抵稅20萬元，則該公司2月份的繳納稅款情況應(yīng)為(　　)。[2013年6月真題]

　　A. 退稅40萬元

　　B. 交稅130萬元

　　C. 退稅110萬元

　　D. 退稅130萬元

　　E. 交稅110萬元

　　【答案】

　　C

　　【解析】

　　當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=300+20-40=280(萬元)。其中：①國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅300萬元;②出口當(dāng)期不得免征，抵扣：1000×(17%-13%)=40(萬元);③期初留抵20萬元。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1000×17%=170(萬元)。當(dāng)期應(yīng)納稅額=170-280=-110(萬元)。當(dāng)期出口免抵稅額=1000×13%=130(萬元)。因?yàn)?10<130，故應(yīng)退稅110萬元，免抵20萬元。

　　【注意】本題若當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算出來為-150(萬元)，則當(dāng)期退稅130萬元。

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