中級會計職稱考試《中級會計實務》備考復習第十一章(2)

　　第十一章債務重組

　　本章主要闡述債權人和債務人與債務重組業(yè)務相關的會計處理。

　　第二節(jié)債務重組的會計處理

　　一、以資產(chǎn)清償債務

　　(一)以現(xiàn)金清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。

　　借：應付賬款等

　　貸：銀行存款

　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　2.債權人的會計處理

　　借：銀行存款

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應收賬款等

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　【提示】貸方差額計入資產(chǎn)減值損失的原因是由于前期多計提了壞賬準備。

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　若抵債資產(chǎn)需計算增值稅銷項稅額，在增值稅不單獨結算的情況下，債務重組利得=應付債務賬面價值-(抵債資產(chǎn)公允價值+增值稅銷項稅額)。

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，將重組債務的賬面價值與抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。

　　抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：

　　(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)“收入”準則相關規(guī)定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時按賬面價值結轉(zhuǎn)相應的成本;

　　(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，計入資產(chǎn)處置損益;

　　(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，計入投資收益。

　　【提示 1】抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的會計處理與出售資產(chǎn)相同。

　　【提示 2】抵債資產(chǎn)為長期股權投資，還應將記入“其他綜合收益” 可轉(zhuǎn)損益部分)、 資本公積—其他資本公積”科目金額對應部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目;抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，還應將原記入“其他綜合收益”科目金額對應部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目;抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應將原記入“公允價值變動損益”科目金額對應部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。

　　2.債權人的會計處理

　　借：××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關稅費)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　銀行存款(支付相關稅費)

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　【提示 1】若債權人取得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接相關費用記入“投資收益”科目的借方。

　　【提示 2】若債權人取得的抵債資產(chǎn)作為長期股權投資核算，且能夠控制被投資單位，發(fā)生的直接相關費用記入“管理費用”科目。

　　二、將債務轉(zhuǎn)為資本

　　(一)債務人的會計處理

　　借：應付賬款等

　　貸：股本(或?qū)嵤召Y本)

　　資本公積——股本溢價或資本溢價

　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　注：“股本(或?qū)嵤召Y本)”和“資本公積——資本溢價或股本溢價”之和反映的是股份的公允價值總額。

　　(二)債權人的會計處理

　　借：可供出售金融資產(chǎn)等(公允價值)

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應收賬款

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　三、修改其他債務條件

　　(一)債務人的會計處理

　　借：應付賬款

　　貸：應付賬款——債務重組(公允價值)

　　預計負債

　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將或有應付金額確認為預計負債。上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

　　(二)債權人的會計處理

　　借：應收賬款——債務重組(公允價值)

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應收賬款

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。

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