中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考復(fù)習(xí)第九章(2)

　　第九章 金融資產(chǎn)

　　本章主要闡述金融資產(chǎn)的確認、計量和記錄等內(nèi)容。

　　第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量

　　一、金融資產(chǎn)的初始計量

　　企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照公允價值計量。

　　對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益;對于其他類的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。

　　交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。

　　企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目進行處理。

　　二、公允價值的確定

　　公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。

　　三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　(一)金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

　　金融資產(chǎn)的后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當按照以下原則對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量：

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用;

　　2. 持有至到期投資，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量;

　　3. 貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量;

　　4. 可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。

　　(二)實際利率法及攤余成本

　　1. 實際利率法

　　實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債(含一組金融資產(chǎn)或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

　　(1)實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　　(2)企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應(yīng)當計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　2. 攤余成本

　　金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　( 1)扣除已償還的本金;

　　( 2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　( 3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

　　(三)金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

　　1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當按照下列規(guī)定處理：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當計入當期損益。

　　( 2) 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當直接計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)， 在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益(財務(wù)費用)。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當計入當期損益;可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。

　　2. 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當計入當期損益。

　　四、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　五、持有至到期投資的會計處理

　　六、貸款和應(yīng)收款項的會計處理

　　(一)應(yīng)收賬款

　　企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主

　　營業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

　　代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款” 等科

　　目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　(二)應(yīng)收票據(jù)

　　1.因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　2.票據(jù)到期收到款項

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(到期值)

　　3.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

　　借：銀行存款(實際收到的款項)

　　財務(wù)費用(差額)

　　貸：短期借款(附有追索權(quán)，實際屬于質(zhì)押貸款)

　　應(yīng)收票據(jù)(不附追索權(quán))

　　【提示】針對應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，如果是附有追索權(quán)的貼現(xiàn)，則應(yīng)當將其視為一項抵押借

　　款進行核算，不應(yīng)注銷應(yīng)收票據(jù)。

　　4.企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資

　　借：材料采購、原材料或庫存商品(應(yīng)計入取得物資成本的金額)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(商業(yè)匯票的票面金額)

　　銀行存款(差額，也可能在借方)

　　七、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

掃碼或搜索【職上Tracy老師帶你學(xué)中會】

即刻獲取2022年中會查分提醒及成績快速查詢?nèi)肟?/span>