中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考復(fù)習(xí)第六章(2)
第六章 無(wú)形資產(chǎn)
本章闡述無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。
第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量
一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分
研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。
(一)研究階段
研究,是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段基本上是探索性的,是為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。
(二)開發(fā)階段
開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言,開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。
二、研究與開發(fā)階段支出的確認(rèn)
(一)研究階段的支出
研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(二)開發(fā)階段的支出
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn):
1. 完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;
2. 具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;
3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;
4. 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);
5. 歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
【提示】 無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)
三、內(nèi)部開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量
內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本,由可 直接歸屬 于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成。
內(nèi)部開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn) 在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
設(shè)置了“研發(fā)支出”科目,“研發(fā)支出”科目余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出,通過“研發(fā)支出”科目歸集。
(一)企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。會(huì)計(jì)核算時(shí),首先在“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”中歸集,期末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用。
(二)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(首先在研發(fā)支出中歸集,期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用)。
內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
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