中級會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》備考復(fù)習(xí)第三章(2)

　　第三章　固定資產(chǎn)

　　本章涉及固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和記錄等內(nèi)容。

　　第二節(jié)　固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　一、固定資產(chǎn)折舊

　　固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中，?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額;已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計金額。

　　【提示】固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　(一)固定資產(chǎn)折舊范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　　1. 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　2. 按照規(guī)定單獨(dú)計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　3. 處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

　　已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊;承租人無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。

　　【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有(　　)。

　　A. 未使用的機(jī)器設(shè)備

　　B. 季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

　　C. 正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)

　　D. 大修理停用的固定資產(chǎn)

　　【答案】 ABD

　　【解析】處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，故選項 C錯誤;選項 A、 B和 D均應(yīng)計提折舊。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊方法

　　1. 折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的 預(yù)期消耗方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　需要注意的是，企業(yè)不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊，因?yàn)槭杖肟赡苁艿酵度搿⑸a(chǎn)過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)。

　　固定資產(chǎn)折舊額 =折舊基數(shù)×折舊率

　　( 1)年限平均法

　　年折舊額 =(原價 -預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限=原價×( 1-預(yù)計凈殘值 /原價)÷預(yù)計使用年限=原價×年折舊率

　　【例題 ·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。 2017年 2月 28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款 120萬元、增值稅進(jìn)項稅額 20.4萬元。 3月 6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi) 0.6萬元。 4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬元;領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為 6萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額為 1.02萬元，市場價格(不含增值稅)為 6.3萬元。設(shè)備于 2017年 6月 20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。甲公司該設(shè)備 2017年應(yīng)計提的折舊是( )萬元。

　　A.6.37 　　　　 B.6.39　　　　 C.6.42　　　　 D.7.44

　　【答案】 A

　　【解析】固定資產(chǎn)的入賬價值 =120+0.6+0.8+6=127.4(萬元)， 2017年應(yīng)計提的折舊 =127.4÷ 10÷ 12×6=6.37(萬元)。

　　( 2)工作量法

　　單位工作量折舊額 =(固定資產(chǎn)原價 -預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計總工作量

　　某項固定資產(chǎn)月折舊額 =該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

　　( 3)雙倍余額遞減法

　　年折舊額 =期初固定資產(chǎn)凈值× 2/預(yù)計使用年限

　　最后兩年改為年限平均法

　　【提示】在改為年限平均法之前，計算折舊額時不考慮預(yù)計凈殘值的影響。

　　【例題·單選題】某設(shè)備的賬面原價為 50 000元，預(yù)計使用年限為 4年，預(yù)計凈殘值率為 4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備在第3 年應(yīng)計提的折舊額為( )元。

　　A.5 250

　　B.6 000

　　C.6 250

　　D.9 000

　　【答案】 A

　　【解析】年折舊率 =2/4× 100%=50%，該設(shè)備在第 3個折舊年度應(yīng)計提的折舊額 =[ 50 000-50 000× 50%-( 50 000-50 000× 50%)× 50%-50 000× 4%]÷ 2=5 250(元)。

　　( 4)年數(shù)總和法

　　年折舊額 =(原價 -預(yù)計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。

　　【舉例】比如使用年限為 5年，折舊率分別為 5/(1+ 2+ 3+ 4+ 5)， 4/(1+ 2+ 3+ 4+ 5)， 3/(1+ 2+ 3+ 4+ 5)， 2/(1+ 2+ 3+ 4+ 5)， 1/(1+ 2+ 3+ 4+ 5)。

　　【例題·單選題】某企業(yè) 2017年 6月 15日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為 740萬元，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為 20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下， 2017年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。

　　A.240

　　B.140

　　C.120

　　D.148

　　【答案】 C

　　【解析】 2017年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額 =( 740-20)× 5/15÷ 2=120(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司一臺用于生產(chǎn) M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為零。假定 M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計提折舊金額最多的是( )。( 2014年)

　　A. 工作量法

　　B. 年限平均法

　　C. 年數(shù)總和法

　　D. 雙倍余額遞減法

　　【答案】 D

　　【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同，為20%;年數(shù)總和法第一年的折舊率 =5/15× 100%=33.33%;雙倍余額遞減法第一年折舊率為 40%，所以選項 D正確。

　　(三)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核：

　　1. 使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

　　2. 預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。

　　3. 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期 消耗方式發(fā)生重大改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

　　(一)資本化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。

　　在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命，預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　【例題·多選題】企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時進(jìn)行的下列各項會計處理中，正確的有( )。( 2015年)

　　A. 重新預(yù)計凈殘值

　　B. 重新確定折舊方法

　　C. 重新確定入賬價值

　　D. 重新預(yù)計使用壽命

　　【答案】 ABCD

　　【解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　【例題·單選題】甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為 400萬元，拆除部分的原價為 200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為 800萬元，已計提折舊 250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為( )萬元。( 2013年)

　　A.750

　　B.812.5

　　C.950

　　D.1 000

　　【答案】 B

　　【解析】該項固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值 =200-200/800× 250=137.5(萬元)，固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價值 =800-250-137.5+400=812.5(萬元)。

　　二、 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　( 1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

　　在本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予資本化;同時終止確認(rèn)原電動機(jī)價值。

　　2×16 年 6月 30日，原電動機(jī)的價值 =85 000-( 85 000÷10) ×4=51 000(元)

　　借：營業(yè)外支出 ——處置非流動資產(chǎn)損失　　　　　 51 000

　　在建工程 ——升降機(jī)械　　　　　　　　　　 189 000

　　累計折舊 ——升降機(jī)械　　　　　　　　　　 160 000

　　貸：固定資產(chǎn) ——升降機(jī)械　　　　　　　　　　 400 000

　　( 2)更新改造支出

　　借：工程物資——新電動機(jī)　　　　　　　　　　　 82 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　 13 940

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 95 940

　　借：在建工程 ——升降機(jī)械　　　　　　　　　　　 97 000

　　貸：工程物資 ——新電動機(jī)　　　　　　　　　　　 82 000

　　生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　　　 15 000

　　( 3)在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械　　　　　　　　　　 286 000

　　貸：在建工程——升降機(jī)械　　　　　　　　　　 286 000

　　企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，由確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，應(yīng)予以資本化計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。

　　【例題·單選題】企業(yè)的某項固定資產(chǎn)賬面原價為 2 000萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命為 10年，預(yù)計凈殘值為 0。在第 4個折舊年度末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計 1 000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。被更換部件的賬面原價為 800萬元，出售取得變價收入 1萬元。固定資產(chǎn)更新改造后的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.2 200

　　B.1 720

　　C.1 200

　　D.2 199

　　【答案】 B

　　【解析】固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造后的入賬價值 =( 2 000-2 000÷10×4) +1 000-( 800-800÷ 10× 4)=1 720(萬元)。

　　(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。

　　企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計入管理費(fèi)用;企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計入銷售費(fèi)用。

　　企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。

　　【例題·判斷題】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】 ×

　　【解析】經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該計入長期待攤費(fèi)用，以后分期攤銷計入相應(yīng)的成本和費(fèi)用。

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