合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序：合并財(cái)務(wù)報(bào)表八步法

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序：

　　(一)編制合并工作底稿

　　(二)將母公司和子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿并進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。

　　(三)在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　1.編制調(diào)整分錄

　　(1)對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

　?、賹?duì)于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

　?、谧庸静捎玫臅?huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

　　2.編制抵銷分錄

　　在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目)，而不是具體的會(huì)計(jì)科目。

　　(四)計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額

　　1.資產(chǎn)類各項(xiàng)目

　　合并數(shù)=該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額+該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額-該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額

　　2.負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目

　　合并數(shù)=該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額-該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額+該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額

　　3.有關(guān)收益類各項(xiàng)目

　　合并數(shù)=該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額-該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額+該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額

　　4.有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目

　　合并數(shù)=該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額+該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額-該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額

　　(五)填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表八步法

　　1. 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目抵銷，由于子公司的凈權(quán)益項(xiàng)目要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股權(quán)，對(duì)于體現(xiàn)整體的合并報(bào)表來說，需將這兩部分抵銷。

　　2. 利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表項(xiàng)目抵銷，子公司的本期凈利潤(rùn)要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對(duì)于體現(xiàn)整體的合并報(bào)表來說，需將這兩部分抵銷。

　　3. 母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷，母子公司經(jīng)常會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)往來，這部分業(yè)務(wù)很容易造成內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，從母子公司的整體而言，這部分未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)屬于虛增利潤(rùn)，應(yīng)予以抵銷，抵銷過程視不同的業(yè)務(wù)類型而定。

　　4. 內(nèi)部積欠款項(xiàng)的抵銷。

　　5. 子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分，予以恢復(fù)。

　　6. 各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的抵銷。

　　7. 將上述分錄列示在合并工作底稿中，與其對(duì)應(yīng)科目相應(yīng)加以抵銷，即得合并報(bào)表。

　　8. 特殊的抵銷分錄。

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