與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄的編制

　　(一)購(gòu)買(mǎi)日的抵銷(xiāo)分錄

　　借：股本(實(shí)收資本)

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)

　　商譽(yù)(借方差額)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　(二)購(gòu)買(mǎi)日后的抵銷(xiāo)分錄

　　1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)

　　借：股本(實(shí)收資本)

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)—年末

　　商譽(yù)(借方差額)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)

　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)

　　【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的(即發(fā)生超額虧損)，其余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以為負(fù)數(shù)。

　　2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)

　　借：投資收益

　　少數(shù)股東損益

　　未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：提取盈余公積

　　對(duì)所有者(或股東)的分配

　　未分配利潤(rùn)——年末

　　關(guān)注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示。子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷(xiāo)方法，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。

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