五、綜合題(共 2 題,33 分)
1、(本題 15 分)甲公司使用企業(yè)所得稅稅率為 25%,預(yù)計(jì)未來期間使用稅率不會發(fā)生變化。未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異,甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:
資料一:2015 年 1 月 1 日,就愛公司以銀行存款 800 萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)用于?80 的生產(chǎn),當(dāng)日投入使用,以及使用年限 5 年,預(yù)計(jì)殘值為 0,采用平均年限攤銷,該專利技術(shù)的初始入賬額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致,根據(jù)稅法規(guī)定,2015 年甲公司該專利計(jì)稅的攤銷額能在稅前扣除的的金額是 160 萬元。
資料二:2016 年 12 月 31 日,該專利技術(shù)實(shí)現(xiàn)簡直跡象,經(jīng)減值測試,該專利技術(shù)可以收回金額為 420 萬元,預(yù)計(jì)尚可使用 3 年,殘值 0,仍平均?
資料三:甲公司 2016 年實(shí)現(xiàn)利潤總額 1000 萬元,根據(jù)稅法規(guī)定 2016 年公司該專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除,除該項(xiàng)外,甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
(1) 編制甲公司 2015 年 1 月日購入專利的會計(jì)分錄。
(2) 計(jì)算就愛公司 2015 年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷金額并編制分錄。
(3) 計(jì)算甲公司 2016 年 12 月 31 日對該專利應(yīng)計(jì)提減值設(shè)備,并編制分錄。
(4) 分別計(jì)算甲公司 2016 年應(yīng)交企業(yè)所得稅,遞延所得稅資產(chǎn)的所得稅費(fèi), 并編制分錄。
(5) 計(jì)算就愛公司 2017 年度該專利技術(shù)應(yīng)攤金額并編制分錄。
【答案】
(1)2015 年 1 月 1 日購入專利
借:無形資產(chǎn) 800
貸:銀行存款 800
(2)2015 年無形資產(chǎn)攤銷金額=(800-0)/5=160(萬元) 借:制造費(fèi)用 160
貸:累計(jì)攤銷 160
(3)2016 年 12 月 31 日
無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=800-160-160=480(萬元)>可收回金額 420 萬元計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=480-420=60(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 60
貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60
(4)2016 年應(yīng)交所得稅=(1000+60)*25%=265(萬元) 遞延所得稅資產(chǎn)=60*25%=15(萬元)
所得稅費(fèi)用=265-15=250(萬元) 借:所得稅費(fèi)用 250
遞延所得稅資產(chǎn) 15
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 265
(5)2017 年無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額=(420-0)/3=140(萬元) 借:制造費(fèi)用 140
貸:累計(jì)攤銷 140
【考點(diǎn)】第六章無形資產(chǎn)+第十五章所得稅。
2、(本題 18 分)甲公司對乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下:
資料一: 2015 年 1 月 1 日,甲公司以銀行存款 12 000 萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司 60%的有表決枳股份,并于當(dāng)日取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日,乙公司所有者權(quán)益的的賬面價(jià)值為 16000 萬元;其中,股本 8000 萬元,資本公積 3000萬元、盈余公積 4 000 萬元、未分配利潤 1 000 萬元。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前,甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間相一致。資料二, 乙公司 2015 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 900 萬元,
資料三,乙公間 2016 年 5 月 10 日對外宣告分派現(xiàn)金股利 300 萬元,并于2016 年 5 月 20 日分派完畢。
資料四,2016 年 6 月 30 日,甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的 1/3 出售給非關(guān)聯(lián)方,所得價(jià)款 4500 萬元全部收存銀行。當(dāng)日,甲公司喪失對乙公司的控制權(quán),但對乙公司具有重大影響。
資料五,乙公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)凈利閏 400 萬元,其中 2016 年 1 月 1 日至6 月 30 日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 300 萬元。
資料六,乙公司 2017 年度發(fā)生號損 25000 萬元。
甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤的 10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求:
(1) 編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權(quán)的分錄。
(2) 計(jì)算甲公司 2015 年 1 月 1 日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的分錄。
(3) 分別編制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計(jì)分
錄和 2016 年 5 月 20 日收到現(xiàn)金股利時的會計(jì)分錄。
(4) 編制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄。
(5)編制甲公司 2016 年 6 月 30 日對乙公司剩余股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計(jì)分錄。
(6) 分別編制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末確認(rèn)投資收益的會計(jì)分錄。
【答案】
(1)2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權(quán)時:
借:長期股權(quán)投資 12000
貸:銀行存款 12000
(2)商譽(yù)=12000-16000*60%=2400(萬元)
借:股本8000
資本公積3000
盈余公積4 000
未分配利潤1 000
商譽(yù)2000
貸:長期股權(quán)投資 12000
少數(shù)股東權(quán)益 6400
(3)2016 年 5 月 10 日宣告分派現(xiàn)金股利時: 借:應(yīng)收股利 180(300*60%)
貸投資收益 180
2016 年 5 月 20 日收到時:
借:銀行存款 180
貸:應(yīng)收股利 180
(4)2016 年 6 月 30 日出售時:
借:銀行存款 4500
貸:長期股權(quán)投資 4000(12000*1/3) 投資收益 500
(5)成本轉(zhuǎn)權(quán)益:
剩余股權(quán) 12000*2/3=8000 萬元 與 取得原投資時點(diǎn)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 1600 萬元(8000-16000*40%),屬于商譽(yù),不調(diào)長期股權(quán)投資的成本。
由于乙公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)凈利閏 400 萬元,其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 300 萬元。即,應(yīng)享有自購買日到處置當(dāng)期期初實(shí)現(xiàn)的凈損益為 360 萬元(900*40%)
應(yīng)追加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時調(diào)整留存收益;處置期初至處置時點(diǎn)實(shí)現(xiàn)的凈損益為 120 萬元(300*40%),應(yīng)追加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時確認(rèn)投資收益。
分錄:
借:長期股權(quán)投資-投資成本 8000
貸:長期股權(quán)投資 8000
借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 480
貸:盈余公積36
未分配利潤324
投資收益120
借:投資收益 120(300*40%) 貸:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
(6)2016 年年末:
借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 40{(400-300*40%)} 貸:投資收益 40
2016 年年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8000+480-120+40=8400(萬元) 甲 公司承擔(dān)虧損=25000*40%=10000(萬元),即屬于超額虧損
2017 年年末:
借:投資收益 8400
貸:長期股權(quán)投資 8400
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