五、綜合題(本類題共2小題，第一小題15分，第二小題18分，共33分。 凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，應(yīng)列出必要的計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位小數(shù)以上的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示)

　　1、甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為9 520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變;預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

　　資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元。

　　資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬元。2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

　　資料三：2015年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

　　資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10 900萬元的普通股股票為對價(jià)取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10 000萬元，其中股本2 000萬元，未分配利潤8 000萬元;除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價(jià)值為360萬元的庫存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對遞延所得稅的影響金額(如無影響，也明確指出無影響的原因)。

　　(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄)。

　　(4)計(jì)算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。

　　(5)根據(jù)資料四，分別計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整的抵消分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　2015年度的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元);

　　2015年度的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)。

　　(2)

　　資料一，對遞延所得稅無影響。

　　分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng)，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時(shí)性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

　　分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保修費(fèi)用300萬元，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200萬元，因期末不存在暫時(shí)性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%)。

　　資料三，稅法規(guī)定，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180×25%)。

　　(3)

　　資料一：

　　不涉及遞延所得稅的處理。

　　資料二：

　　借：所得稅費(fèi)用50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

　　資料三：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)45

　　貸：所得稅費(fèi)用45

　　(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10000×25%=2500(萬元);遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5(萬元);2015年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2500+5=2505(萬元)。

　　(5)

　　①購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬元)。

　?、谏套u(yù)=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬元)。

　　抵消分錄：

　　借：存貨 160

　　貸：資本公積160

　　借：資本公積 40

　　貸：遞延所得稅負(fù)債40

　　借：股本2000

　　未分配利潤8000

　　資本公積120

　　商譽(yù)780

　　貸：長期股權(quán)投資10900

　　2、甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2014年度資料

　?、?月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23 000萬元，其中股本6 000萬元，資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。

　?、?月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2 000萬元，生產(chǎn)成本為1 400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元;甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2 000萬元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。

　?、?月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1 200萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價(jià)為1 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

　?、芤夜井?dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵消分錄。

　　(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)

　　【答案】

　　(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000×80%=4800(萬元);

　　借：長期股權(quán)投資 4800

　　貸：投資收益 4800

　　應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320(萬元);

　　借：長期股權(quán)投資 320

　　貸：其他綜合收益 320

　　分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬元)。

　　借：投資收益 2400

　　貸：長期股權(quán)投資 2400

　　調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18400+4800-2400+320=21120(萬元)。

　　抵消長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

　　借：股本 6000

　　資本公積 4800

　　盈余公積 1800

　　未分配利潤——年末13400(11000+6000-600-3000)

　　其他綜合收益 400

　　貸：長期股權(quán)投資 21120

　　少數(shù)股東權(quán)益 5280

　　借：投資收益 4800

　　少數(shù)股東損益 1200

　　未分配利潤——年初 11000

　　貸：提取盈余公積 600

　　對所有者(或股東)的分配 3000

　　未分配利潤——年末 13400

　　(2)2014年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入　　2000

　　貸：營業(yè)成本　　 2000

　　借：營業(yè)成本　　　 240

　　貸：存貨　　　　　 240

　　借：存貨　　　　　200

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　200

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　 2000

　　貸：應(yīng)收賬款　　 2000

　　借：應(yīng)收賬款　　100

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　100

　　借：營業(yè)外收入　　　700

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　 700

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　70(700/5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　70

　　(3)2015年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄：

　　借：未分配利潤——年初 240

　　貸：營業(yè)成本 240

　　借：存貨 200

　　貸：未分配利潤——年初 200

　　借：營業(yè)成本 200

　　貸：存貨 200

　　借：應(yīng)收賬款 100

　　貸：未分配利潤——年初 100

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　借：未分配利潤——年初 700

　　貸：無形資產(chǎn) 700

　　借：無形資產(chǎn) 70

　　貸：未分配利潤——年初 70

　　借：無形資產(chǎn) 140(700/5)

　　貸：管理費(fèi)用 140

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