【例題·單選題】甲公司 2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2017年 4月 1日。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是 (　　 )。( 2017年)

　　A.2017 年 3月 11日，甲公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題被客戶退回

　　B.2017 年 3月 5日，甲公司用 3 000萬(wàn)元盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　C.2017 年 2月 8日，甲公司發(fā)生火災(zāi)造成重大損失 600萬(wàn)元

　　D.2017 年 3月 20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司 2016年度存在重大會(huì)計(jì)舞弊

　　【答案】 D

　　【解析】選項(xiàng) A、 B和 C不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)存在的情況所發(fā)生的事項(xiàng)，不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　【例題·多選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有(　　)。( 2016年)

　　A. 因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失

　　B. 企業(yè)報(bào)告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質(zhì)量缺陷被退回

　　C. 報(bào)告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過(guò)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D. 企業(yè)獲悉某主要客戶在報(bào)告年度發(fā)生重大火災(zāi)，需要大額補(bǔ)提報(bào)告年度應(yīng)收該客戶賬款的壞賬準(zhǔn)備

　　【答案】 BCD

　　【解析】選項(xiàng) A，因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　【例題·單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是(　　)。( 2012年)

　　A. 以資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　B. 發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

　　C. 發(fā)現(xiàn)原預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足

　　D. 實(shí)際支付的訴訟費(fèi)賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異

　　【答案】 A

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前并不存在，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整。因此選項(xiàng) A正確。

　　【例題·多選題】甲公司 2016年財(cái)務(wù)報(bào)告于 2017年 3月 20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，在 2017年發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不考慮其他因素，應(yīng)當(dāng)作為 2016年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有(　　)。

　　A.2 月 10日，收到客戶退回 2016年 6月銷售部分商品，甲公司向客戶開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票

　　B.2 月 20日，一家子公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故造成重大財(cái)產(chǎn)損失，同時(shí)被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門罰款 600萬(wàn)元

　　C.3 月 15日，于 2016年發(fā)生的某涉訴案件終審判決，甲公司需賠償原告 1600萬(wàn)元，該金額較 2016年末原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債多 300萬(wàn)元

　　D.3 月 18日，董事會(huì)會(huì)議通過(guò) 2016年度利潤(rùn)分配預(yù)案，擬分配現(xiàn)金股利 6 000萬(wàn)元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每 10股轉(zhuǎn)增 2股

　　【答案】 AC

　　【解析】選項(xiàng) B和 D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　【例題·單選題】甲公司 2× 16年財(cái)務(wù)報(bào)表于 2× 17年 4月 10日對(duì)外報(bào)出。假定其 2× 17年發(fā)生的下列有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，甲公司應(yīng)當(dāng)據(jù)以調(diào)整 2× 16年財(cái)務(wù)報(bào)表的是(　　)。

　　A.5 月 2日，自 2× 16年 9月即已開(kāi)始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)

　　B.4 月 15日，發(fā)現(xiàn) 2× 16年一項(xiàng)重要交易會(huì)計(jì)處理未充分考慮當(dāng)時(shí)情況，導(dǎo)致虛增 2× 16年利潤(rùn)

　　C.3 月 12日，某項(xiàng)于 2× 16年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，由于新的司法解釋出臺(tái)，甲公司實(shí)際支付賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.4 月 10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司 2× 16年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收該客戶貨款按新的情況預(yù)計(jì)的壞賬高于原預(yù)計(jì)金額

　　【答案】 C

　　【解析】選項(xiàng) A和 B不屬于日后事項(xiàng)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng);選項(xiàng) D，自然災(zāi)害導(dǎo)致的重大損失，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　【例題·單選題】 2010年 12月 31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為 800萬(wàn)元。2011年 3月 6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司 600萬(wàn)元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為 25%，按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積， 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2011年 3月 31日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司 2010年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為(　　)萬(wàn)元。( 2011年)

　　A.135

　　B.150

　　C.180

　　D.200

　　【答案】 A

　　【解析】該事項(xiàng)對(duì)甲公司 2010年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額 =( 800-600)×( 1-25%)×( 1-10%) =135(萬(wàn)元)。

　　【例題·判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。(　　)( 2012年)

　　【答案】√

　　【解析】現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的，因此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。

　　【例題·單選題】企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，不應(yīng)調(diào)整的是(　　)。( 2015年)

　　A. 損益類項(xiàng)目

　　B. 應(yīng)收賬款項(xiàng)目

　　C. 貨幣資金項(xiàng)目

　　D. 所有者權(quán)益類項(xiàng)目

　　【答案】 C

　　【解析】日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報(bào)告年度的貨幣資金項(xiàng)目，所以不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目。

　　【例題·判斷題】企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目的金額。(　　)( 2016年)

　　【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及現(xiàn)金收支調(diào)整的，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度的貨幣資金項(xiàng)目金額。

　　【例題 · 2017年綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司 2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2017年 3月 5日， 2016年度所得稅匯算清繳于 2017年 4月 30日完成，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，相關(guān)資料如下：

　　資料一： 2016年 6月 30日，甲公司尚存無(wú)訂單的 W商品 500件，單位成本為 2.1萬(wàn)元 /件，市場(chǎng)銷售價(jià)格為 2萬(wàn)元 /件，估計(jì)銷售費(fèi)用為 0.05萬(wàn)元 /件。甲公司未曾對(duì) W商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　資料二： 2016年 10月 15日，甲公司以每件 1.8萬(wàn)元的銷售價(jià)格將 500件 W商品全部銷售給乙公司，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為1個(gè)月，甲公司此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)滿足收入確認(rèn)條件。

　　資料三： 2016年 12月 31日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測(cè)試，按照應(yīng)收賬款余額的 10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　資料四： 2017年 2月 1日，因 W商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價(jià)格基礎(chǔ)上給予10%的折讓，當(dāng)日，甲公司同意了乙公司的要求，開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準(zhǔn)備的金額。

　　假定上述銷售價(jià)格和銷售費(fèi)用均不含增值稅，且不考慮其他因素。

　　要求：

　　( 1)計(jì)算甲公司 2016年 6月 30日對(duì) W商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　( 2)編制 2016年 10月 15日銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　( 3)計(jì)算 2016年 12月 31日甲公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)分錄。

　　( 4)編制 2017年 2月 1日發(fā)生銷售折讓及相關(guān)所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。

　　( 5)編制 2017年 2月 1日因銷售折讓調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　( 6)編制 2017年 2月 1日因銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　( 1) W商品成本 =500×2.1=1050(萬(wàn)元);

　　W 商品可變現(xiàn)凈值 =500×( 2-0.05) =975(萬(wàn)元);

　　計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額 =1050-975=75(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　( 2)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 053

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 900( 1.8×500)

　　應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 153

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 975

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 050

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　( 3)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 26.33

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 26.33

　　( 4)

　　借：以前年度損益調(diào)整 ——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 90

　　應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 15.3

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　 22.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 ——所得稅費(fèi)用　　　　　　　 22.5

　　( 5)

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 10.53

　　貸：以前年度損益調(diào)整 ——資產(chǎn)減值損失　　　　　 10.53

　　借：以前年度損益調(diào)整 ——所得稅費(fèi)用　　　　　　　 2.63

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 2.63

　　( 6)

　　以前年度損益調(diào)整借方金額 =90-22.5-10.53+2.63=59.6(萬(wàn)元)。

　　借：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 59.6

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 59.6

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5.96

　　貸：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 5.96

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