【例題·單選題】籌措研發(fā)新藥品所需資金,2016 年 12 月 1 日,甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定:丙公司購入甲公司積存的 200 箱 B 種藥品,每箱銷售價格為 10 萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票,并交付銀行辦理收款。B 種藥品每箱銷售成本為 6 萬元(未計提跌價準備)。同時,雙方還簽訂了補充協(xié)議,補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2017 年 9 月 30 日按每箱 13 萬元的價格購回全部 B 種藥品。假定不考慮相關稅費的影響,甲公司 2016 年應確認的財務費用為( )萬元。
A.60
B.600
C.50
D.160
【答案】A
【解析】甲公司 2016 年應確認的財務費用=200×(13-10)÷10=60(萬元)。
【例題·單選題】2017 年 1 月 1 日,甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備,合同約定的銷售價格為 500 萬元(不含增值稅),從 2017 年開始分 5 次于每年 12 月 31日等額收取。該大型設備成本為 400 萬元。假定該銷售商品符合收入確認條件,同期銀行貸
款年利率為 6%。
已知:(P/A,6%,5)=4.2124。不考慮其他因素,甲公司 2017 年 1 月 1 日應確認的銷售商品收入為( )萬元(四舍五入取整數(shù))。
A.421
B.400
C.500
D.585
【答案】A
【解析】甲公司 2017 年 1 月 1 日應確認的銷售商品收入=100×4.2124=421(萬元)。
【例題·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2016 年 12 月 1 日,甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 75 萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 80 萬元,滿足銷售商品收入確認條件。合同約定乙公司有權在三個月內(nèi)退貨。2016 年 12 月 31 日,甲公司尚未收到上述款項。根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為 12%。下列關于甲公司 2016 年該項業(yè)務會計處理的表述中,正確的有( )。(2017 年)
A.確認預計負債 0.6 萬元
B.確認營業(yè)收入 70.4 萬元
C.確認應收賬款 93.6 萬元
D.確認營業(yè)成本 66 萬元
【答案】ABCD
【解析】能夠估計退貨可能性的銷售退回,應按照扣除退貨率的比例確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本,估計退貨率部分收入與成本的差額確認為預計負債,會計分錄如下:
發(fā)出商品時
借:應收賬款 93.6
貸:主營業(yè)務收入 80
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13.6
借:主營業(yè)務成本 75
貸:庫存商品 75
確認估計的銷售退回時:
借:主營業(yè)務收入 9.6(80×12%)
貸:主營業(yè)務成本 9(75×12%)
預計負債 0.6
【例題·判斷題】企業(yè)采用以舊換新銷售方式時,應將所售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理。( )(2012 年)
【答案】√
【解析】以舊換新銷售,是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下,銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理。
【例題·判斷題】售后租回交易認定為融資租賃,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延,并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤,作為折舊費用的調(diào)整。( )(2014 年)
【答案】√
【例題·計算分析題】2×15 年 12 月 10 日,甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為:從 2×16 年 1 月 1 日起,每 10 元兌換 1 個積分,每個積分可在未來 3 年內(nèi)購買產(chǎn)品時可以抵減 1 元。2×16 年 1 月 1 日,客戶購買了 100 000 元的產(chǎn)品,獲得可在未來購買時兌現(xiàn)的 10 000 個積分。對價是固定的,并且已購買的產(chǎn)品的單獨售價為 100 000 元。甲公司預計將有 9 500 個積分被兌換?;趦稉Q的可能性估計每個積分的單獨售價為 1 元。
2×16 年度,有 4 500 個積分被兌換,并且甲公司繼續(xù)預計將有 9 500 個積分被兌換。
2×17 年度,累計有 8 500 個積分被兌換。預計將有 9 700 個積分被兌換。
2×18 年 12 月 31 日,授予的獎勵積分剩余部分失效。
假定不考慮相關稅費等因素的影響。
要求:
(1)計算甲公司 2×16 年 1 月 1 日授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入,并編制相關會計分錄;
(2)計算甲公司 2×16 年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入,并編制相關會計分錄;
(3)計算甲公司 2×17 年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入,并編制相關會計分錄。
(4)計算甲公司 2×18 年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入,并編制相關會計分錄。
【答案】
(1)2×16 年 1 月 1 日
獎勵積分公允價值=9 500÷109 500×100 000=8 676(元)
應確認收入=100 000÷109 500×100 000=91 324(元)
借:銀行存款 100 000
貸:主營業(yè)務收入 91 324
遞延收益 8 676
(2)2×16 年度
甲公司確認獎勵積分的收入=8 676×4 500/9 500=4 110(元)
借:遞延收益 4 110
貸:主營業(yè)務收入 4 110
(3)2×17 年度
甲公司確認獎勵積分的收入=8 676×8 500/9 700-4 110=3 493(元)
借:遞延收益 3 493
貸:主營業(yè)務收入 3 493
(4)2×18 年度
甲公司確認獎勵積分的收入=8 676-4 110-3 493=1 073(元)
借:遞延收益 1 073
貸:主營業(yè)務收入 1 073
【提示】①年末遞延收益分攤計入收入的金額=獎勵積分公允價值×當年實際兌換部分/預計將被兌換總數(shù)-上一年已經(jīng)分攤的金額;②獎勵積分失效時,應將遞延收益余額一次確認為當期收入。
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