【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。2017 年 4 月 5日，甲公司將自產(chǎn)的 300 件 K 產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為 400 元/件，公允價值和計稅價格均為 600 元/件。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額為( )萬元。(2017 年)

　　A.18

　　B.14.04

　　C.12

　　D.21.06

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額=[600×300×(1+17%)]/10 000=21.06(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售和進口貨物適用的增值稅稅率為 17%。

　　2017 年 1 月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的 500 件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為 1.2 萬元，市場銷售價格為每件 2 萬元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在 2017 年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為( )萬元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1 000

　　D.1 170

　　【答案】D

　　【解析】甲公司 2017 年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額=500×2×(1+17%)=1 170(萬元)。

　　【例題·單選題】企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應(yīng)選擇的計量屬性是( )。(2015 年)

　　A.現(xiàn)值

　　B.歷史成本

　　C.重置成本

　　D.公允價值

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

　　【例題·單選題】甲公司 2017 年 1 月 1 日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年 1 月 1 日付息、到期一次還本，面值總額為 10 000 萬元，發(fā)行收款為 10 100 萬元。債券的公允價值為9 465.40 萬元。甲公司發(fā)行此項債券時應(yīng)確認的“其他權(quán)益工具”的金額為( )萬元。

　　A.0

　　B.534.60

　　C.634.60

　　D.9 800

　　【答案】C

　　【解析】甲公司發(fā)行此項債券時應(yīng)確認的“其他權(quán)益工具”的金額=10 100-9 465.40=634.60(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司以 950 萬元發(fā)行面值為 1000 萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負債成分的公允價值為 890 萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計入所有者權(quán)益的金額為( )萬元。(2015 年)

　　A.0

　　B.50

　　C.60

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】權(quán)益成分的公允價值=950-890=60(萬元)，計入所有者權(quán)益。

　　【例題·判斷題】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認時，應(yīng)將其負債和權(quán)益成分進行分拆，先確定負債成分的公允價值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額。( )(2013 年)

　　【答案】√

　　【解析】針對發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)先確定負債成分的公允價值，然后再確定權(quán)益成分的公允價值。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有( )。(2010 年)

　　A.將負債成分確認為應(yīng)付債券

　　B.將權(quán)益成分確認為其他權(quán)益工具

　　C.按債券面值計量負債成分初始確認金額

　　D.按公允價值計量負債成分初始確認金額

　　【答案】ABD

　　【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負債成分確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認為其他權(quán)益工具。將負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額確認為可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值作為初始確認金額。

　　【例題·單選題】2012 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的 5 年期公司債券，實際收到的款項為 18 800 萬元，該債券面值總額為 18 000 萬元，票面年利率為 5%。利息于每年年末支付;實際年利率為 4%，2012 年 12 月 31 日，甲公司該項應(yīng)付債券的攤余成本為( )萬元。(2013 年)

　　A.18 000

　　B.18 652

　　C.18 800

　　D.18 948

　　【答案】B

　　【解析】2012 年 12 月 31 日，甲公司該項應(yīng)付債券的攤余成本=18 800×(1+4%)-18 000×5%=18 652(萬元)。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于甲公司融資租入大型生產(chǎn)設(shè)備會計處理的表述中，

　　正確的有( )。(2017 年)

　　A.未確認融資費用按實際利率進行分攤

　　B.或有租金在實際發(fā)生的計入當(dāng)期損益

　　C.初始直接費用計入當(dāng)期損益

　　D.由甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值計入最低租賃付款額

　　【答案】ABD

　　【解析】選項 C，初始直接費用應(yīng)計入融資租入資產(chǎn)的入賬價值。

　　【例題·單選題】某項融資租賃，租賃期開始日為 2016 年 12 月 31 日，最低租賃付款額現(xiàn)值為 350 萬元(與租賃資產(chǎn)公允價值相等)，承租人另發(fā)生安裝費 10 萬元，設(shè)備于 2017年 6 月 20 日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為 30 萬元，未擔(dān)保余值為15 萬元，租賃期為 6 年，設(shè)備尚可使用年限為 8 年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在 2017 年應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。

　　A.30

　　B.22

　　C.28.64

　　D.24

　　【答案】A

　　【解析】該設(shè)備在 2017 年應(yīng)計提的折舊額=(350+10-30)÷(6×12-6)×6=30(萬元)。

　　【例題·單選題】2010 年 2 月 1 日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010 年 3 月 5 日，以該借款支付前期訂購的工程物資款。因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至 2010 年 7 月 1 日才開工興建，開始支付其他工程款。2011 年 2 月 28 日，該廠房建造完成，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011 年 4 月 30 日，甲公司辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為( )。(2011 年)

　　A.2010 年 2 月 1 日至 2011 年 4 月 30 日

　　B.2010 年 3 月 5 日至 2011 年 2 月 28 日

　　C.2010 年 7 月 1 日至 2011 年 2 月 28 日

　　D.2010 年 7 月 1 日至 2011 年 4 月 30 日

　　【答案】C

　　【解析】借款費用開始資本化的條件：2010 年 7 月 1 日滿足資本化開始的條件，2011年 2 月 28 日所建造廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款利息資本化，故借款費用資本化期間為 2010 年 7 月 1 日至 2011 年 2 月 28 日。

　　【例題·單選題】2007 年 1 月 1 日，甲公司從銀行取得 3 年期專門借款開工興建一棟廠房。2009 年 6 月 30 日該廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，7 月 31 日驗收合格，8 月 5日辦理竣工決算，8 月 31 日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費用在 2009 年停止資本化的時點為( )。(2010 年)

　　A.6 月 30 日

　　B.7 月 31 日

　　C.8 月 5 日

　　D.8 月 31 日

　　【答案】A

　　【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化，即 6 月 30 日。

　　【例題·判斷題】符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過一個月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費用資本化。( )(2017 年)

　　【答案】×

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過 3個月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費用資本化。

　　【例題·單選題】下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時間連續(xù)超過 3 個月的事項，不應(yīng)暫停借款費用資本化的是( )。(2013 年)

　　A.勞務(wù)糾紛

　　B.安全事故

　　C.資金周轉(zhuǎn)困難

　　D.可預(yù)測的氣候影響

　　【答案】D

　　【解析】建造中發(fā)生的可預(yù)計的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過了 3 個月，也需要繼續(xù)資本化，選項 D 正確。

　　【例題·多選題】在確定借款費用暫停資本化的期間時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項中，屬于非正常中斷的有( )。(2011 年)

　　A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷

　　B.安全事故導(dǎo)致的中斷

　　C.勞動糾紛導(dǎo)致的中斷

　　D.資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷

　　【答案】ABCD

　　【解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)困難、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動糾紛等原因?qū)е碌闹袛唷?/p>

　　【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是( )。(2016年)

　　A.股票發(fā)行費用

　　B.長期借款的手續(xù)費

　　C.外幣借款的匯兌差額

　　D.溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整

　　【答案】A

　　【解析】對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于借款費用的有( )。(2014 年)

　　A.銀行借款的利息

　　B.債券溢價的攤銷

　　C.債券折價的攤銷

　　D.發(fā)行股票的手續(xù)費

　　【答案】ABC

　　【解析】借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項 D，發(fā)行股票的手續(xù)費，是權(quán)益性融資費用，不屬于借款費用。

　　【例題·單選題】A公司為建造廠房于2017年4月1日從銀行借入4 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2017年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了2 000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始，預(yù)計工程建造期為2年。該工程因發(fā)生施工安全事故在2017年8月1日至11月30日中斷施工，2017年12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2017年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬元。

　　A.40

　　B.90

　　C.120

　　D.30

　　【答案】D

　　【解析】由于工程于2017年8月1日至11月30日發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過3個月，應(yīng)暫停資本化，2017年資本化期間為2個月(7月和12月);2017年度應(yīng)予資本化的利息金額=4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司2017年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的一般公司債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券實際年利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2017年1月1日開工建造，2017年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。至2017年12月31日工程尚未完工，該在建工程2017年年末賬面余額為萬元。

　　A.4 692.97

　　B.4 906.21

　　C.5 452.97

　　D.5 600

　　【答案】A

　　【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除尚未動用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程2017年年末賬面余額=4 600+(10 662.10×8%-760)= 4 692.97(萬元)。

　　【例題·單選題】2017年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款10 000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2017年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年零3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、2017年12月31日分別支付工程進度款2 400萬元和2 000萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司2017年計入財務(wù)費用的金額是( )萬元。

　　A.125

　　B.500

　　C.250

　　D.5

　　【答案】D

　　【解析】2017年費用化期間是7月1日至9月30日，計入財務(wù)費用的金額=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5(萬元)。

　　【例題·判斷題】企業(yè)借款費用開始資本化之前發(fā)生的借款輔助費用，應(yīng)將其全部發(fā)生額計入當(dāng)期損益。( )

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)應(yīng)將借款輔助費用計入負債的初始確認金額，以后按實際利率法攤銷，其攤銷額視情況予以資本化或費用化。

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