【例題·多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中,正確的有( )。( 2013年)
A. 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本計量
B. 持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本計量
C. 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量,并扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用
D. 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量,并扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用
【答案】 AB
【解析】貸款、應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資采用實(shí)際利率法,按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量,選項(xiàng) A和 B正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,不能扣除可能發(fā)生的交易費(fèi)用,選項(xiàng)C和D錯誤。
【例題·多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的計量,下列說法中正確的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額
B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額
C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額,相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益
D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入,計入投資收益
【答案】BD
【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額,相關(guān)的交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益;可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。
【例題·單選題】下列關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中,正確的是( )。(2014 年)
A.取得時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益
B.將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益
D.將出售時實(shí)際收到的金額與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益
【答案】D
【解析】選項(xiàng) A,取得時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價值中;選項(xiàng) B,交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類;選項(xiàng) C,資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益,不影響當(dāng)期損益。
【例題·多選題】在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復(fù)時,下列金融資產(chǎn)的減值損失可以通過損益轉(zhuǎn)回的有( )。
A.持有至到期投資的減值損失
B.應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失
C.可供出售權(quán)益工具投資的減值損失
D.貸款的減值損失
【答案】ABD
【解析】按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回,應(yīng)該通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。
【例題·單選題】 2014年 2月 3日,甲公司以銀行存款 2 003萬元(其中含相關(guān)交易費(fèi)用 3萬元)從二級市場購入乙公司股票 100萬元股,作為交易性金融資產(chǎn)核算。 2014年 7月 10日,甲公司收到乙公司于當(dāng)年 5月 25日宣告分派的現(xiàn)金股利 40萬元, 2014年 12月 31日,上述股票的公允價值為 2 800萬元,不考慮其他因素,該項(xiàng)投資使甲公司 2014年?duì)I業(yè)利潤增加的金額為( )萬元。( 2015年)
A.797
B.800
C.837
D.840
【答案】 C
【解析】該項(xiàng)投資使甲公司 2014年?duì)I業(yè)利潤增加的金額 =取得時交易費(fèi)用 -3+持有期間股利 40+持有期間的公允價值變動( 2 800-2 000) =837(萬元)。
【例題·計算分析題】甲公司債券投資的相關(guān)資料如下:
資料一:2015 年 1 月 1 日,甲公司以銀行存款 2 030 萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為 2 000 萬元的 4 年期公司債券,該債券的票面年利率為 4.2%。債券合同約定,未來 4年,每年的利息在次年 1 月 1 日支付,本金于 2019 年 1 月 1 日一次性償還,乙公司不能提前贖回該債券,甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。
資料二:甲公司在取得乙公司債券時,計算確定該債券投資的實(shí)際年利率為 3.79%,甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進(jìn)行會計處理。
資料三:2017 年 1 月 1 日,甲公司在收到乙公司債券上年利息后,將該債券全部出售,所得款項(xiàng) 2 025 萬元收存銀行。
假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求(“持有至到期投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目):
(1)編制甲公司 2015 年 1 月 1 日購入乙公司債券的相關(guān)會計分錄。
(2)計算甲公司 2015 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益,并編制相關(guān)會計分錄。
(3)編制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司債券利息的相關(guān)會計分錄。
(4)計算甲公司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益,并編制相關(guān)會計分錄。
(5)編制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司債券的相關(guān)會計分錄。(2017 年)
【答案】
(1)甲公司 2015 年 1 月 1 日購入乙公司債券
借:持有至到期投資——成本 2 000
——利息調(diào)整 30
貸:銀行存款 2 030
(2)甲公司 2015 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 030×3.79%=76.94(萬元)
借:應(yīng)收利息 84(2 000×4.2%)
貸:投資收益 76.94
持有至到期投資——利息調(diào)整 7.06
(3)甲公司 2016 年 1 月 1 日收到債券利息
借:銀行存款 84
貸:應(yīng)收利息 84
(4)2016 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2 030-7.06)×3.79%=76.67(萬元)
借:應(yīng)收利息 84
貸:投資收益 76.67
持有至到期投資——利息調(diào)整 7.33
(5)甲公司 2017 年 1 月 1 日出售該債券
借:銀行存款 84
貸:應(yīng)收利息 84
借:銀行存款 2 025
貸:持有至到期投資——成本 2 000
——利息調(diào)整 15.61(30-7.06-7.33)
投資收益 9.39
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