【例題·單選題】經(jīng)與乙公司商協(xié),甲公司以一批產(chǎn)品換入乙公司的一項專利技術,交換日,甲公司換出產(chǎn)品的賬面價值為 560萬元,公允價值為 700萬元(等于計稅價格),甲公司將產(chǎn)品運抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票,當日雙方辦妥了專利技術所有權轉讓手續(xù)。經(jīng)評估確認,該專項技術的公允價值為900萬元(免增值稅),甲公司另以銀行存款支付乙公司 81萬元,甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為 17%,不考慮其他因素,甲公司換入專利技術的入賬價值是( )。
A.641 萬元
B.900 萬元
C.781 萬元
D.819 萬元
【答案】 B
【解析】入賬價值為換入資產(chǎn)的公允價值 900萬元?;蛉胭~價值 =換出產(chǎn)品公允價值+增值稅銷項稅額 -增值稅進項稅額+支付的補價= 700+ 119+81= 900(萬元 )。
【例題·多選題】 2015年 7月 10日,甲公司以其擁有的一輛作為固定資產(chǎn)核算的轎車換入乙公司一項非專利技術,并支付補價 5萬元,當日,甲公司該轎車原價為 80萬元,累計折舊為 16萬元,公允價值為 60萬元,乙公司該項非專利技術的公允價值為65萬元,該項交換具有商業(yè)實質,不考慮相關稅費及其他因素,甲公司進行的下列會計處理中,正確的有( )。( 2016年改編)
A. 按 -5萬元確定資產(chǎn)處置損益
B. 按 65萬元確定換入非專利技術的成本
C. 按 -4萬元確定資產(chǎn)處置損益
D. 按 1萬元確定資產(chǎn)處置損益
【答案】 BC
【解析】以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換,甲公司換出固定資產(chǎn)的資產(chǎn)處置損益 =換出資產(chǎn)的公允價值 -換出資產(chǎn)的賬面價值 =60-( 80-16) =-4(萬元),選項 C正確,選項 A和 D錯誤;甲公司換入非專利技術的成本為該非專利技術的公允價值 65萬元,選項 B正確。
【例題·多選題】非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量并且涉及補價的,補價支付方在確定計入當期損益的金額時,應當考慮的因素有( )。( 2014年)
A. 支付的補價
B. 換入資產(chǎn)的成本
C. 換出資產(chǎn)的賬面價值
D. 換入資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費
【答案】 AC
【解析】換出資產(chǎn)的損益 =換出資產(chǎn)的公允價值 -換出資產(chǎn)的賬面價值 ,所以選項 A和 C都正確。
【例題 ·單選題】甲公司以 M設備換入乙公司 N設備,另向乙公司支付補價 5萬元,該項交易具有商業(yè)實質。交換日, M設備賬面原價為 66萬元,已計提折舊 9萬元,已計提減值準備 8萬元,公允價值無法合理確定; N設備公允價值為 72萬元。假定不考慮其他因素,該項交換對甲公司當期損益的影響金額為( )萬元。( 2012年)
A.0
B.6
C.11
D.18
【答案】 D
【解析】甲公司換出資產(chǎn)的公允價值 =72-5=67(萬元),賬面價值 =66-9-8=49(萬元),該項交換對甲公司當期損益的影響金額 =67-49=18(萬元)。
【例題 ·多選題】下列關于以公允價值計量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的表述中,正確的有 ( )。( 2017年)
A. 換出資產(chǎn)為長期股權投資的,應將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益
B. 換出資產(chǎn)為存貨的,應將換出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入
C. 換出資產(chǎn)為存貨的,應按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入
D. 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,應將換出資產(chǎn)公允價值小于其賬面價值的差額計入其他綜合收益
【答案】 AC
【解析】選項B,換出資產(chǎn)為存貨的,應按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入,按換出資產(chǎn)的賬面價值確認營業(yè)成本;選項 D,換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,應將換出資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益。
【例題 ·單選題】下列關于不具有商業(yè)實質的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理表述中,不正確的是( )。( 2017年)
A. 收到補價的,應以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價,加上應支付的相關稅費,作為換入資產(chǎn)的成本
B. 支付補價的,應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費,作為換入資產(chǎn)的成本
C. 涉及補價的,應當確認損益
D. 不涉及補價的,不應確認損益
【答案】 C
【解析】選項C,不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換,按照賬面價值計量,無論是否涉及補價,均不確認損益。
【例題 ·多選題】下列各項中,屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。( 2017年)
A. 甲公司以公允價值為 150萬元的原材料換入乙公司的專有技術
B. 甲公司以公允價值為 300萬元的商標權換入乙公司持有的某上市公司的股票,同時收到補價 60萬元
C. 甲公司以公允價值為 800萬元的機床換入乙公司的專利權
D. 甲公司以公允價值為 105萬元的生產(chǎn)設備換入乙公司的小轎車,同時支付補價 45萬元
【答案】 ABC
【解析】選項 B,補價比例 =60/300×100%=20%< 25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項 D,補價比例 =45/(45+105) ×100%=30%> 25%,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
【例題·多選題】甲公司為一家互聯(lián)網(wǎng)視頻播放經(jīng)營企業(yè),其為減少現(xiàn)金支出而進行的取得有關影視作品播放權的下列交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A. 以應收商業(yè)承兌匯票換取其他方持有的乙版權
B. 以本公司持有的丙版權換取其他方持有的丁版權
C. 以將于 3個月內到期的國債投資換取其他方持有的戊版權
D. 以作為可供出售金融資產(chǎn)核算的權益性投資換取其他方持有的己版權
【答案】 BD
【解析】應收商業(yè)承兌匯票和3個月內到期的國債投資屬于貨幣性資產(chǎn),以此進行的交換交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
【例題 ·單選題】 2011年 3月 2日,甲公司以賬面價值為 350萬元的廠房和 150萬元的專利權,換入乙公司賬面價值為 300萬元在建房屋和 100萬元的長期股權投資,不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素,甲公司換入在建房屋的入賬價值為( )萬元。( 2011年)
A.280
B.300
C.350
D.375
【答案】 D
【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價值 =( 350+150) ×300/300+100) =375(萬元)。
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