四、計(jì)算分析題(本類題共2小題,第1小題10分,第2小題12分,共22分。凡要求計(jì)算的,應(yīng)列出必要的計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的,均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計(jì)分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。)
1.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為16%,2×18年12月份發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的業(yè)務(wù)如下:
(1)2×18年12月份,甲公司以其生產(chǎn)的成本為0.4萬元/臺的洗衣機(jī)作為福利發(fā)放給200名職工,每臺洗衣機(jī)的市場售價(jià)為0.8萬元/臺;同時(shí)將公司外購的200臺筆記本電腦發(fā)放給上述人員,含稅買價(jià)為0.8萬元/臺,已取得增值稅專用發(fā)票;假定200名職工中120名為企業(yè)生產(chǎn)人員,30名為市場營銷分部主管,50名為總部管理人員。
(2)甲公司實(shí)行累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度,補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的3倍。2×18年,甲公司有15名管理人員放棄5天的帶薪年休假,該公司平均每名職工每個(gè)工作日的工資為400元。
(3)甲公司2×17年經(jīng)營業(yè)績超出預(yù)期,董事會決定對該公司的管理人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。2×18年6月20日,甲公司從公司外部購入20套商品房獎(jiǎng)勵(lì)公司的20名高級管理人員,該商品房每套200萬元,公司以每套120萬元的價(jià)格出售給這些高管人員,但要求相關(guān)人員自2×18年7月1日起在公司繼續(xù)服務(wù)5年。假定不考慮商品房相關(guān)的增值稅影響。
(4)2×18年12月,計(jì)提并發(fā)放11月份職工工資3 800萬元,其中生產(chǎn)人員工資2 200萬元,銷售人員工資1 000萬元,管理人員工資600萬元,其中代扣個(gè)人所得稅320萬元。
(5)2×18年12月31日,因業(yè)務(wù)整合需要,甲公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后,甲公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議,甲公司自2×19年1月1日起至2×19年6月20日期間將向辭退的職工一次性支付補(bǔ)償款800萬元。該辭退計(jì)劃已經(jīng)公布,尚未實(shí)際實(shí)施。
(6)甲公司于2×18年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃,以對公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定,公司全年的凈利潤指標(biāo)為5 000萬元,如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過5 000萬元,公司管理層將可以分享超過5 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2×18年12月31日,甲公司全年實(shí)際完成凈利潤5 600萬元。假定不考慮職工離職等其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),說明甲公司作為福利發(fā)放的自產(chǎn)洗衣機(jī)是否應(yīng)確認(rèn)收入,并說明理由;同時(shí)編制與該資料相關(guān)的會計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2), 編制甲公司與放棄休假員工工資相關(guān)的會計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3),計(jì)算甲公司2×18年因此計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額,并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。
(4)根據(jù)資料(4),編制甲公司相關(guān)的會計(jì)分錄。
(5)根據(jù)資料(5),編制甲公司相關(guān)的會計(jì)分錄。
(6)根據(jù)資料(6),編制甲公司相關(guān)的會計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
『正確答案』
(1)甲公司作為福利發(fā)放的自產(chǎn)洗衣機(jī)應(yīng)確認(rèn)收入。
理由:企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,產(chǎn)品按銷售處理。
借:生產(chǎn)成本 (120×0.8×1.16)111.36
銷售費(fèi)用 (30×0.8×1.16)27.84
管理費(fèi)用 (50×0.8×1.16)46.4
貸:應(yīng)付職工薪酬 (200×0.8×1.16)185.6
借:應(yīng)付職工薪酬 (200×0.8×1.16)185.6
貸:主營業(yè)務(wù)收入 (200×0.8)160
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (200×0.8×0.16)25.6
借:主營業(yè)務(wù)成本 80
貸:庫存商品 (200×0.4)80
借:生產(chǎn)成本 (120×0.8)96
銷售費(fèi)用 (30×0.8)24
管理費(fèi)用 (50×0.8)40
貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 (200×0.8)160
借:庫存商品 (200×0.8/1.16)137.93
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 22.07
貸:銀行存款 160
借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 (200×0.8)160
貸:庫存商品 137.93
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 22.07
(2)分錄為:
借:管理費(fèi)用 12
貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 (15×5×400/10 000)3
——累積帶薪缺勤 (15×5×400×3/10 000)9
甲公司這15名員工放棄年休假期間應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用總額=12(萬元)
實(shí)際支付時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬——工資 3
——累積帶薪缺勤 9
貸:銀行存款 12
(3)甲公司2×18年因此計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=(200-120)×20/5×6/12=160(萬元),相關(guān)會計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn) (20×200)4 000
貸:銀行存款 4 000
借:銀行存款 (20×120)2 400
長期待攤費(fèi)用 1 600
貸:固定資產(chǎn) (200×20)4 000
出售住房后的每年,應(yīng)當(dāng)按照直線法在5年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用。本年應(yīng)攤銷的金額=1 600/5×6/12=160(萬元)。
借:管理費(fèi)用 160
貸:應(yīng)付職工薪酬 160
借:應(yīng)付職工薪酬 160
貸:長期待攤費(fèi)用 160
(4)分錄為:
借:生產(chǎn)成本 2 200
銷售費(fèi)用 1 000
管理費(fèi)用 600
貸:應(yīng)付職工薪酬 3 800
借:應(yīng)付職工薪酬 3 800
應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅 320
貸:銀行存款 3 480
(5)分錄為:
借:管理費(fèi)用 800
貸:應(yīng)付職工薪酬 800
(6)甲公司管理層按照利潤分享計(jì)劃可以分享利潤60萬元[(5 600-5 000)×10%]作為其額外的薪酬。2×18年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下:
借:管理費(fèi)用 60
貸:應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計(jì)劃 60
『點(diǎn)評』所謂職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬中易考的內(nèi)容包括:
(1)累積帶薪缺勤
(2)非累積帶薪缺勤
(3)離職后福利
(4)辭退福利
(5)利潤分享計(jì)劃
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