五、綜合題(本類題共2小題,第1小題15分,第2小題18分,共33分。凡要求計(jì)算的,應(yīng)列出必要的計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的,均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級(jí)科目。答題中的金額單位用萬(wàn)元表示。)
1.甲公司為上市公司,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,適用的所得稅稅率為25%。2×18年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)4月20日,法院作出判決,甲公司應(yīng)支付A公司專利權(quán)使用費(fèi)220萬(wàn),甲公司與A公司均不再上訴。該案件為2×17年11月30日發(fā)生,A公司認(rèn)為甲公司侵犯其專利權(quán),將甲公司告上法庭,要求甲公司支付專利權(quán)使用費(fèi)300萬(wàn)元。至2×17年12月31日法院尚未判決,甲公司估計(jì)敗訴的可能性為80%,如敗訴,賠償金額估計(jì)為230萬(wàn)元。甲公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債230萬(wàn)元。2×18年4月30日,甲公司支付專利權(quán)使用費(fèi)220萬(wàn)元。假定該案件判決時(shí),甲公司2×17年的財(cái)務(wù)報(bào)表尚未對(duì)外報(bào)出,并且2×17年的所得稅尚未匯算清繳。
假定稅法規(guī)定,與侵犯專利權(quán)相關(guān)的訴訟支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。
(2)2×18年下半年,甲公司開始對(duì)外銷售其新開發(fā)的B產(chǎn)品。為順利推廣該產(chǎn)品,甲公司承諾:消費(fèi)者購(gòu)買該產(chǎn)品后3年內(nèi)如出現(xiàn)質(zhì)量問題,甲公司將免費(fèi)維修。
甲公司在2×18年下半年銷售B產(chǎn)品10萬(wàn)件,實(shí)現(xiàn)銷售收入8 000萬(wàn)元,銷售成本為4 500萬(wàn)元。
甲公司預(yù)計(jì)所售出的B產(chǎn)品中,90%不會(huì)出現(xiàn)質(zhì)量問題,4%可能發(fā)生較大的質(zhì)量問題,6%可能發(fā)生較小的質(zhì)量問題。發(fā)生較大質(zhì)量問題的維修費(fèi)用為B產(chǎn)品銷售收入的20%,發(fā)生較小質(zhì)量問題的維修費(fèi)用為B產(chǎn)品銷售收入的10%。
假定稅法規(guī)定,與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。
(3)11月7日,甲公司以銀行存款購(gòu)買一座有色金屬礦山,買價(jià)為8000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)可以采礦20年。按照相關(guān)規(guī)定,礦山開采完,甲公司需要將被破壞的環(huán)境恢復(fù),預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)支出400萬(wàn)元,該支出的現(xiàn)值為280萬(wàn)元。不考慮增值稅因素。
假定稅法規(guī)定,與棄置費(fèi)用相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支。
(4)11月20日,甲公司與戊公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同,合同約定,甲公司于2×19年1月5日向戊公司銷售一批C產(chǎn)品,不含稅銷售價(jià)格為600萬(wàn)元,戊公司需于合同簽訂日向甲公司預(yù)付定金200萬(wàn)元,如甲公司違約,甲公司將雙倍返還定金。當(dāng)日,甲公司收到該預(yù)付款項(xiàng)。
至2×18年年末,甲公司尚未開始生產(chǎn)相關(guān)C產(chǎn)品,也未購(gòu)入生產(chǎn)C產(chǎn)品所需的原材料。
由于生產(chǎn)C產(chǎn)品所需原材料的成本在2×18年末已大幅上漲,預(yù)計(jì)生產(chǎn)該批C產(chǎn)品的成本將上升至840萬(wàn)元。
假定稅法規(guī)定,與虧損合同相關(guān)的損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。
(5)12月5日,甲公司欠丁公司的貨款480萬(wàn)元已經(jīng)逾期,且無(wú)力全額支付,遂與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定,甲公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為300萬(wàn)元的固定資產(chǎn)抵償債務(wù),如果2×19年甲公司凈利潤(rùn)超過100萬(wàn)元,則需再支付丁公司50萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)2×19年的凈利潤(rùn)很可能達(dá)不到100萬(wàn)元。
假定稅法規(guī)定,債務(wù)重組中債務(wù)人與或有應(yīng)付金額相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。
要求:根據(jù)上述資料(1)~(5),判斷甲公司是否需要確認(rèn)或沖減預(yù)計(jì)負(fù)債,如需確認(rèn)或沖減,請(qǐng)編制2×18年有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄,如不需要請(qǐng)說(shuō)明理由。
『正確答案』
資料(1),需要沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。
借:預(yù)計(jì)負(fù)債 230
貸:銀行存款 220
以前年度損益調(diào)整 10
借:以前年度損益調(diào)整 57.5
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 57.5
借:以前年度損益調(diào)整 55
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 (220×25%)55
借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 102.5
貸:以前年度損益調(diào)整(-10+57.5+55)102.5
資料(2),應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=8 000×(0×90%+20%×4%+10%×6%)=112(萬(wàn)元)。
按照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支,因此該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=112-112=0,而賬面價(jià)值為112萬(wàn)元,形成可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=112×25%=28(萬(wàn)元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
借:銷售費(fèi)用 112
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 112
借:遞延所得稅資產(chǎn) 28
貸:所得稅費(fèi)用 28
『答案解析』或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的,按照最可能發(fā)生的金額確定;或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計(jì)算確定。在計(jì)算產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí),由于存在不同的可能性,因此需要加權(quán)的方法計(jì)算,即:確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=8 000×(0×90%+20%×4%+10%×6%)。
資料(3),應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
借:固定資產(chǎn) 8280
貸:銀行存款 8000
預(yù)計(jì)負(fù)債 280
借:遞延所得稅資產(chǎn) 70
貸:所得稅費(fèi)用 70
資料(4),應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
甲公司執(zhí)行合同損失=840-600=240(萬(wàn)元)
不執(zhí)行合同損失=違約金損失=200(萬(wàn)元)
因此,應(yīng)選擇不執(zhí)行合同方案,應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為200萬(wàn)元。
按照稅法規(guī)定,與虧損合同有關(guān)的損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除,因此該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0,而賬面價(jià)值為200萬(wàn)元,形成可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
借:營(yíng)業(yè)外支出 200
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 200
借:遞延所得稅資產(chǎn) 50
貸:所得稅費(fèi)用 50
『答案解析』由于尚未開始生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品,也未購(gòu)入所需的原材料,即屬于不存在標(biāo)的資產(chǎn)的情況,所以不需要計(jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
資料(5),不確認(rèn)或沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。
理由:甲公司預(yù)計(jì)2×19年的凈利潤(rùn)很可能達(dá)不到100萬(wàn)元,即不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。,關(guān)注課件更新請(qǐng)加楓云老師微信:367232323
『點(diǎn)評(píng)』本題是由日后調(diào)整事項(xiàng)、產(chǎn)品質(zhì)量保證、棄置費(fèi)用、虧損合同、附或有條件的債務(wù)重組等知識(shí)點(diǎn)構(gòu)成的拼盤式題目,各個(gè)事項(xiàng)之間沒有關(guān)聯(lián),所以難度并不大。同時(shí)本題有個(gè)共同點(diǎn),都涉及預(yù)計(jì)負(fù)債的處理,所以本題即考查的涉及預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理的相關(guān)事項(xiàng),同時(shí)涉及所得稅的調(diào)整。
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