五、綜合題(本類題共2小題,第1小題15分,第2小題18分,共33分。凡要求計(jì)算的,應(yīng)列出必要的計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的,均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級(jí)科目。答題中的金額單位用萬(wàn)元表示。)
1.甲公司2×18年至2×19年與股權(quán)投資有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:
(1)2×18年1月1日,甲公司以銀行存款4 400萬(wàn)元取得A公司30%的股權(quán),相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,并派遣一名董事參與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,能夠?qū)公司產(chǎn)生重大影響。
2×18年1月1日,A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元(等于賬面價(jià)值),其中股本為8 000萬(wàn)元,資本公積為1 000萬(wàn)元,盈余公積為600萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為5 400萬(wàn)元。
(2)2×18年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元,實(shí)現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額200萬(wàn)元。
(3)2×19年1月1日,甲公司再次以5 500萬(wàn)元取得A公司30%的股權(quán),款項(xiàng)以銀行存款支付。
A公司2×19年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為18 000萬(wàn)元,凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為18 100萬(wàn)元,其中股本為8 000萬(wàn)元,資本公積為1 000萬(wàn)元,其他綜合收益為200萬(wàn)元,盈余公積為900萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為8 000萬(wàn)元。僅有一項(xiàng)M商品的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不等,該存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元,成本為600萬(wàn)元,未發(fā)生減值。增加投資后,甲公司能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)政策。當(dāng)日,原30%股權(quán)投資的公允價(jià)值為5 500萬(wàn)元。
(4)2×19年A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為5 000萬(wàn)元,未發(fā)放現(xiàn)金股利,實(shí)現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額500萬(wàn)元。2×19年,M商品對(duì)外出售30%。
(5)甲公司與A公司在投資前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和A公司適用的增值稅稅率均為16%。計(jì)提盈余公積的比例均為10%。假定不考慮所得稅等其他因素。
要求:
(1)判斷2×18年1月1日甲公司取得A公司股權(quán)的核算方法,并說(shuō)明理由。
(2)編制2×18年甲公司與該股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)判斷2×19年甲公司追加投資后是否實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并,并說(shuō)明理由。
(4)如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并,判斷企業(yè)合并類型,并說(shuō)明理由。
(5)如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并,編制甲公司在購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表和合并工作底稿中的相關(guān)分錄。
(6)如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并,編制2×19年末甲公司編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄、以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷分錄。
『正確答案』
(1)甲公司取得A公司的股權(quán)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算。
理由:甲公司取得A公司30%的股權(quán),同時(shí)派遣一名董事參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,能夠?qū)公司產(chǎn)生重大影響。
(2)①取得時(shí):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 4 400
貸:銀行存款 4 400
享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=15 000×30%=4 500(萬(wàn)元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 100
貸:營(yíng)業(yè)外收入 100
②分配現(xiàn)金股利:
借:應(yīng)收股利 (100×30%)30
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 30
借:銀行存款 30
貸:應(yīng)收股利 30
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借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (3 000×30%)900
貸:投資收益 900
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 (200×30%)60
貸:其他綜合收益 60
(3)追加投資后,甲公司與A公司實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。
理由:追加投資后,甲公司能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)政策。
(4)甲公司合并A公司屬于非同一控制下企業(yè)合并。
理由:甲公司與A公司在投資前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(5)①個(gè)別報(bào)表:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 500
貸:銀行存款 5 500
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原30%股權(quán)投資在合并日的賬面價(jià)值=4 400+100-30+900+60=5 430(萬(wàn)元)
對(duì)原投資按照公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(5 500-5 430)70
貸:投資收益 70
借:其他綜合收益 60
貸:投資收益 60
購(gòu)買日的調(diào)整抵銷分錄:
借:資本公積 100
貸:存貨 100
企業(yè)合并商譽(yù)=(5 500+5 500)-18 000×60%=200(萬(wàn)元)
借:股本 8 000
資本公積 900
其他綜合收益 200
盈余公積 900
未分配利潤(rùn) 8 000
商譽(yù) 200
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 000
少數(shù)股東權(quán)益(18 000×40%) 7 200
(6)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)分錄:
調(diào)整后的凈利潤(rùn)=5 000-(500-600)×30%=5 030(萬(wàn)元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (5 030×60%)3 018
貸:投資收益 3 018
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (500×60%)300
貸:其他綜合收益 300
長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷分錄:
借:資本公積 100
貸:存貨 100
借:存貨 30
貸:營(yíng)業(yè)成本 30
借:股本 8 000
資本公積 900
其他綜合收益 (200+500)700
盈余公積 (900+5 000×10%)1 400
未分配利潤(rùn) (8 000+5 030-500)12 530
商譽(yù) 200
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (11 000+3 018+300)14 318
少數(shù)股東權(quán)益 [(8 000+900+700+1 400+12 530)×40%]9 412
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