五、綜合題(本類題共1題,共12分。)
居民企業(yè)甲公司主要從事日化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,2018年有關(guān)涉稅事項(xiàng)如下:
(1)為了推廣新型洗滌劑,公司推出了“買一贈一”的促銷活動,凡購買一件售價(jià)40元(不含稅)新型洗滌劑的,附贈一瓶原價(jià)10元(不含稅)的洗潔精。公司按照每件40元確認(rèn)了新型洗滌劑的銷售收入,按照每瓶10元確認(rèn)了洗潔精的銷售收入。
(2)發(fā)生尚未形成無形資產(chǎn)的新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用42萬元。其中,列支檢測儀器的折舊費(fèi)2萬元,該檢測儀器既用于研發(fā)活動,又用于日常生產(chǎn)的常規(guī)性檢測。
(3)5月購進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)備并投入使用,取得的增值稅專用發(fā)票注明金額600萬元,稅額96萬元(已抵扣),公司按照5年直線法計(jì)提了折舊。該設(shè)備不符合加速折舊的條件,稅法規(guī)定計(jì)算折舊的年限為10年,不考慮凈殘值。
(4)以一項(xiàng)土地使用權(quán)對外投資,該土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為5000萬元,評估的公允價(jià)值為8000萬元,評估增值3000萬元計(jì)入了當(dāng)期收益。
(5)向環(huán)保部門支付罰款5萬元,支付訴訟費(fèi)1萬元。
(6)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)10萬元。
要求:
根據(jù)上述資料,分別回答下列問題:
(1)甲公司對新型洗滌劑和洗潔精的銷售收入的確認(rèn)是否正確?并說明理由。
(2)甲公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),研究開發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的金額是多少?
(3)甲公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)需要納稅調(diào)整的金額是多少?
(4)甲公司以土地使用權(quán)對外投資的評估增值收益,應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理?
(5)甲公司支付的罰款和訴訟費(fèi),在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是否準(zhǔn)予扣除?并分別說明理由。
(6)甲公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi),在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是否準(zhǔn)予扣除?并說明理由。
五、綜合題(本類題共1題,共12分。)
【答案】
(1)甲公司對新型洗滌劑和洗潔精的銷售收入的確認(rèn)不正確。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售商品的,其贈品不屬于捐贈,應(yīng)按各項(xiàng)商品的價(jià)格比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入,其商品價(jià)格應(yīng)以公允價(jià)格計(jì)算。在本題中,甲公司應(yīng)確認(rèn)每件新型洗滌劑銷售收入=40×40÷(40+10)=32(元),確認(rèn)每瓶洗潔精銷售收入=40×10÷(40+10)=8(元)。
(2)研究開發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的金額=(42-2)×75%=30(萬元)。
(3)甲公司計(jì)提的折舊金額=600÷5×(7÷12)=70(萬元),稅前允許扣除的折舊金額=600÷10×(7÷12)=35(萬元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-35=35(萬元)。
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。
(4)甲公司以土地使用權(quán)對外投資的評估增值收益3000萬元,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
(5)向環(huán)保部門支付的罰款5萬元不得在稅前扣除,支付的訴訟費(fèi)1萬元可以在稅前扣除。根據(jù)規(guī)定,罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失,不得在稅前扣除;但納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)用,準(zhǔn)予在稅前扣除。
(6)甲公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)10萬元,不得在稅前扣除。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)之間支付的管理費(fèi),不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
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