2020中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)試題:會計政策、會計估計變更和差錯更正(2),更多關(guān)于中級會計職稱考試模擬試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上會計人”。
三、判斷題
15.會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理,即在會計估計變更以前期間及變更當期,均采用新的會計估計,把以前期間也改為現(xiàn)在的會計估計。( )
16.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的,應(yīng)當采用未來適用法處理。( )
17.長期股權(quán)投資后續(xù)計量時采用的成本法和權(quán)益法屬于會計政策。( )
18.企業(yè)的會計政策變更均應(yīng)該根據(jù)累積影響數(shù)調(diào)整報表期初數(shù)。( )
19.無充分合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會等類似權(quán)利機構(gòu)批準擅自變更會計政策的,或者連續(xù)、反復地自行變更會計政策的,視為濫用會計政策,按照前期差錯來進行會計處理。( )
四、計算分析題
20.甲公司從 2×19年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》,從2×19年1月1日起,所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。該公司適用的所得稅稅率將變更為25%。2×18年末,資產(chǎn)負債表中存貨賬面價值為420萬元,計稅基礎(chǔ)為460萬元;固定資產(chǎn)賬面價值為1 250萬元,計稅基礎(chǔ)為1 030萬元;預(yù)計負債的賬面價值為125萬元,計稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按10%提取法定盈余公積。
(1)計算該公司會計政策變更的累積影響數(shù),確認相關(guān)的所得稅影響;
(2)編制 2×19年相關(guān)的賬務(wù)處理。
五、綜合題
21.
甲公司是一家股份制有限責任公司,所得稅率為25%,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅,法定盈余公積按凈利潤的10%提取。甲公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤800萬元。每年的財務(wù)報告批準報出日為次年的4月16日。
(1)2×14年1月1日,甲公司采用分期付款的方式購入一臺大型設(shè)備,合同價款為1800萬元,約定于每年年末支付600萬元。當日甲公司收到該設(shè)備并投入安裝,2×14年末設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。安裝期間,發(fā)生安裝費用299.97萬元。甲公司確定的折現(xiàn)率為6%,已知(P/A,6%,3)=2.6730。假定實際支付合同價款時開具增值稅專用發(fā)票;假定稅法認可會計上確認的固定資產(chǎn)入賬成本。
(2)甲公司將分期付款購入的設(shè)備用于銷售部門,預(yù)計凈殘值為0,會計上采用5年期直線法折舊口徑,稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2×16年末該設(shè)備的可收回金額為690萬元,2×18年末的可收回金額為250萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用壽命和折舊方法始終未變。
(3)甲公司于2×19年7月1日外購取得一項專利權(quán),支付購買價款200萬元,另支付專業(yè)服務(wù)費用32萬元和測試費用38萬元。甲公司對外購取得的專利權(quán)按4年期攤銷其價值,假定稅務(wù)上認可此無形資產(chǎn)的入賬口徑但攤銷期限采用6年期標準。
(4)2×20年2月14日注冊會計師在審計甲公司2×19年報告時發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷,提醒甲公司作出差錯更正。
其他資料:甲公司為增值稅一般納稅人。不考慮除增值稅、所得稅之外的其他稅費影響。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
(1)計算甲公司購入大型設(shè)備的入賬成本,并編制2×14年與該設(shè)備相關(guān)的會計分錄;
(2)作出甲公司2×16~2×19年計提設(shè)備折舊及減值準備的會計處理;
(3)作出甲公司2×16~2×18年與設(shè)備相關(guān)的所得稅的會計處理;
(4)作出甲公司與專利權(quán)相關(guān)的前期差錯更正的會計處理。
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三、判斷題
15.【正確答案】N
【答案解析】會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理,即在會計估計變更當期及以后期間,采用新的會計估計,不改變以前期間的會計估計,也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。
【該題針對“會計估計變更的會計處理”知識點進行考核】
16.【正確答案】N
【答案解析】確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的,應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的,應(yīng)當采用未來適用法處理。
【該題針對“會計政策變更適用未來適用法的情形”知識點進行考核】
17.【正確答案】Y
【答案解析】成本法和權(quán)益法是長期股權(quán)投資的兩種計量方法,因此屬于會計政策。
【該題針對“會計政策的概念”知識點進行考核】
18.【正確答案】N
【答案解析】如果累積影響數(shù)不能可靠確定的話應(yīng)該采用未來適用法,不需要調(diào)整報表的期初數(shù)。
【該題針對“會計政策變更累積影響數(shù)的計算”知識點進行考核】
19.【正確答案】Y
【答案解析】
【該題針對“前期差錯的概念”知識點進行考核】
四、計算分析題
20.(1)【正確答案】按照規(guī)定,在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調(diào)整,影響金額調(diào)整留存收益。
(1)存貨項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異
=460-420=40(萬元)
應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額
=40×25%=10(萬元)(1分)
固定資產(chǎn)項目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異
=1 250-1 030=220(萬元)
應(yīng)確認的遞延所得稅負債余額=220×25%=55(萬元)(1分)
預(yù)計負債項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異
=125-0=125(萬元)
應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)余額
=125×25%=31.25(萬元)(1分)
遞延所得稅資產(chǎn)合計=10+31.25=41.25(萬元)(1分)
該項會計政策變更的累積影響數(shù)
=41.25-55=-13.75(萬元)(2分)
【答案解析】
【該題針對“會計政策變更的會計處理(綜合)”知識點進行考核】
(2)【正確答案】
相關(guān)賬務(wù)處理
借:遞延所得稅資產(chǎn) 41.25
盈余公積 1.375
利潤分配——未分配利潤 12.375
貸:遞延所得稅負債 55(4分)
【答案解析】
【該題針對“會計政策變更的會計處理(綜合)”知識點進行考核】
五、綜合題
21.(1)【正確答案】
設(shè)備的入賬成本=600×2.6730+600×2.6730×6%+299.97=2000(萬元)(1分)
2×14年1月1日
借:在建工程 (600×2.6730)1603.8
未確認融資費用 196.2
貸:長期應(yīng)付款 1800(1分)
2×14年末
借:長期應(yīng)付款 600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 78
貸:銀行存款 678(1分)
借:在建工程 96.23
貸:未確認融資費用 (1603.8×6%)96.23(1分)
借:在建工程 299.97
貸:銀行存款 299.97(0.5分)
借:固定資產(chǎn) 2000
貸:在建工程 2000(0.5分)
【答案解析】
【該題針對“前期差錯更正的會計處理”知識點進行考核】
(2)【正確答案】
甲公司2×16~2×19年設(shè)備折舊及減值準備的會計處理如下:
?、?×16年的折舊處理如下:
借:銷售費用 400
貸:累計折舊 400(1分)
?、?×16年計提減值準備510萬元:
借:資產(chǎn)減值損失 510
貸:固定資產(chǎn)減值準備510(1分)
③2×17年、2×18年的折舊處理如下:
借:銷售費用 230
貸:累計折舊 230(1分)
?、?×18年末該固定資產(chǎn)的賬面價值為230萬元,而其可收回金額為250萬元,說明其賬面價值有所恢復,但按照會計準則規(guī)定,固定資產(chǎn)的價值一旦貶值不得恢復,所以2×18年末應(yīng)不作調(diào)整。(1分)
【答案解析】
【該題針對“前期差錯更正的會計處理”知識點進行考核】
(3)【正確答案】
甲公司2×16~2×18年的所得稅會計處理
?、?×16年的所得稅處理:
借:所得稅費用200
遞延所得稅資產(chǎn)(710×25%)177.5
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 [(800+710)×25%]377.5(1分)
?、?×17年的所得稅處理:
借:所得稅費用 200
遞延所得稅資產(chǎn)(30×25%)7.5
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 [(800+30)×25%]207.5(1分)
③2×18年的所得稅處理同2×17年。(1分)
【答案解析】
【該題針對“前期差錯更正的會計處理”知識點進行考核】
(4)【正確答案】
甲公司前期差錯更正的會計處理:
①甲公司取得專利權(quán)的入賬成本=200+32+38=270(萬元);(0.5分)
?、诩坠颈緫?yīng)于2×19年攤銷無形資產(chǎn)價值33.75萬元(270÷4×6/12);(0.5分)
③甲公司在2×20年作如下差錯更正:
a.借:以前年度損益調(diào)整 33.75
貸:累計攤銷 33.75(1分)
b.借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (270÷6×6/12×25%)5.63
貸:以前年度損益調(diào)整 5.63(1分)
c.借:遞延所得稅資產(chǎn) [(270/4×6/12-270/6×6/12)×25%]2.81
貸:以前年度損益調(diào)整2.81(1分)
d.借:利潤分配——未分配利潤25.31
貸:以前年度損益調(diào)整 25.31(1分)
e.借:盈余公積——法定盈余公積2.53
貸:利潤分配——未分配利潤2.53(1分)
【答案解析】
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