2020中級會計職稱《會計實務》章節(jié)試題:所得稅(4)，更多關(guān)于中級會計職稱考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會計人”。

　　四、計算分析題

　　35.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)適用的所得稅稅率為25%。該公司2×18年末部分資產(chǎn)和負債項目的情況如下：

　　(1)2×18年4月1日，購入3年期國庫券，實際支付價款為2034萬元，債券面值2000萬元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實際利率為4%。A公司將其劃分為債權(quán)投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　(2)A公司2×18年12月10日因銷售商品給H公司而確認應收賬款100萬元，其相關(guān)的收入已包括在應稅利潤中。至2×18年12月31日，A公司尚未計提壞賬準備。

　　(3)2×18年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價值120萬元計價，該批交易性證券的成本為122萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

　　(4)A公司編制的2×18年年末資產(chǎn)負債表中，“其他應付款”項目金額為100萬元，該款項是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除。

　　(5)假定A公司2×18年度實現(xiàn)會計利潤1800萬元，以前年度不存在未彌補的虧損;除上述事項外，A公司當年不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

　　(1)請分析A公司2×18年12月31日上述各項資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)各為多少。

　　(2)請根據(jù)題中信息分析A公司上述事項中，哪些構(gòu)成暫時性差異?并請具體說明其屬于應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，以及所得稅的影響。

　　(3)計算A公司2×18年所得稅費用并編制相關(guān)會計分錄。

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　　四、計算分析題

　　35.(1)【正確答案】①該國庫券2×18年12月31日的賬面價值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(萬元)，計稅基礎(chǔ)=2020.02萬元。(1分)

　?、谠擁棏召~款的賬面價值為100萬元;相關(guān)的收入已包括在應稅利潤中，并且期末未計提壞賬準備，因此該應收賬款的計稅基礎(chǔ)是100萬元。(1分)

　?、墼撆灰仔宰C券2×18年12月31日的賬面價值為120萬元;按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變，所以計稅基礎(chǔ)是122萬元。(1分)

　　④該項負債2×18年12月31日的賬面價值為100萬元;按照稅法規(guī)定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)是100萬元。(1分)

　　【答案解析】國債利息收入是免稅的，其賬面價值是等于計稅基礎(chǔ)的。國債利息收入不屬于資產(chǎn)也不屬于負債，但是可以將其以負債的形式計算其計稅基礎(chǔ)，負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可以抵扣的金額，因為國債利息收入在未來是不可以抵扣的，也是不納稅的，所以此時計稅基礎(chǔ)=賬面價值。

　　【該題針對“所得稅的相關(guān)核算(綜合)”知識點進行考核】

　　(2)【正確答案】①該國庫券賬面價值2020.02萬元與計稅基礎(chǔ)2020.02萬元相等，不形成暫時性差異。(1分)

　?、谠擁棏召~款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為100萬元，故不存在暫時性差異。(1分)

　　③該批證券的賬面價值120萬元與其計稅基礎(chǔ)122萬元之間的差額2萬元，構(gòu)成一項暫時性差異。屬于可抵扣暫時性差異，應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=2×25%=0.5(萬元)。(1分)

　?、茉擁椮搨馁~面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時性差異。(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“所得稅的相關(guān)核算(綜合)”知識點進行考核】

　　(3)【正確答案】2×18年應交所得稅=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(萬元)(1分)

　　2×18年遞延所得稅費用=-0.5萬元(1分)

　　因此，2×18年所得稅費用=460.25-0.5=459.75(萬元)(1分)

　　借：所得稅費用 459.75

　　遞延所得稅資產(chǎn) 0.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅 460.25(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“所得稅的相關(guān)核算(綜合)”知識點進行考核】

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