2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》提分習(xí)題及答案(4),更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。
四、計(jì)算分析題
31.甲公司為非上市公司,按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告,按年計(jì)提利息。有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下:
(1)2×18年1月1日,甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的一批5年期債券,面值4 000萬元,實(shí)際支付價(jià)款為3 612萬元(含交易費(fèi)用12萬元),票面利率為6.5%,每年末支付利息,到期一次歸還本金。甲公司根據(jù)合同現(xiàn)金流量特征及管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率為8%。
(2)2×20年12月31日,甲公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該項(xiàng)金融資產(chǎn)存在預(yù)計(jì)信用損失,經(jīng)過測(cè)算預(yù)計(jì)信用損失為800萬元。
要求:
(1)編制2×18年購買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2×18年、2×19年及2×20年12月31日減值前該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面余額并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2×20年12月31日計(jì)提債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
32.甲公司正在研究和開發(fā)一項(xiàng)新工藝技術(shù),有關(guān)資料如下:
(1)2×18年1至9月發(fā)生的各項(xiàng)研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用200萬元,2×18年10月至12月發(fā)生材料費(fèi)用120萬元,在2×18年9月末,甲公司已經(jīng)可以證實(shí)該項(xiàng)新工藝必然開發(fā)成功,并確定會(huì)形成無形資產(chǎn)。發(fā)生的成本均以銀行存款支付。
(2)2×19年1至6月發(fā)生直接參與開發(fā)人員的工資480萬元(均滿足資本化條件)。
(3)2×19年7月1日該項(xiàng)新工藝完成,達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。對(duì)研發(fā)成功的無形資產(chǎn),會(huì)計(jì)和稅法確定的使用年限均為10年,均采用直線法進(jìn)行攤銷,凈殘值為0。
(4)其他資料:假定甲公司按年結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化的研發(fā)支出,2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元,2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元。按照稅法規(guī)定,此研發(fā)項(xiàng)目支出中形成無形資產(chǎn)的部分,可按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷,費(fèi)用化部分可以加計(jì)扣除75%,適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)和增值稅等其他相關(guān)稅費(fèi)影響。
要求:
(1)判斷甲公司2×18年1至9月發(fā)生的各項(xiàng)支出是否滿足資本化條件,并說明判斷理由。
(2)編制2×18年至2×19年自行開發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司2×18年的所得稅費(fèi)用,并編制會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司2×19年的所得稅費(fèi)用,并編制會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
五、綜合題(本類題共2小題,第1小題15分,第2小題18分,共33分。凡要求計(jì)算的,應(yīng)列出必要的計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的,均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級(jí)科目。答題中的金額單位用萬元表示。請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答)
33.甲、乙公司均為國內(nèi)上市公司。2×18至2×20年甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下:
(1)2×18年1月1日,甲公司以1 200萬元的價(jià)格購買乙公司10%的股份,直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算,實(shí)際支付的價(jià)款中包括乙公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利80萬元。假定不考慮其他因素。
2×18年5月3日,甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利80萬元,存入銀行。
2×18年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元,其他綜合收益增加300萬元(由于其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生)。2×18年12月31日,該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為1 500萬元。
(2)2×19年1月8日,甲公司以2 800萬元的價(jià)格購買乙公司20%的股份,增資后,作為長期股權(quán)投資核算,采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,2×19年1月8日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15 000萬元(假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。原投資的公允價(jià)值不變,仍為1 500萬元。
(3)乙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元。甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資在2×19年年末的預(yù)計(jì)可收回金額為4 200萬元。
(4)2×20年8月5日甲公司以4 500萬元出售對(duì)乙公司的投資。甲公司盈余公積的計(jì)提比例為10%
假定不考慮其他因素,要求:
(1)編制甲公司2×18年至2×20年有關(guān)該項(xiàng)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
四、計(jì)算分析題
31.(1)【正確答案】2×18年購買債券時(shí)分錄為:
借:債權(quán)投資——成本 4 000
貸:銀行存款 3 612
債權(quán)投資——利息調(diào)整 388
(2)【正確答案】①2×18年12月31日:
應(yīng)收利息=4 000×6.5%=260(萬元)
實(shí)際利息收入=3 612×8%=288.96(萬元)
利息調(diào)整攤銷=288.96-260=28.96(萬元)
年末賬面余額=3 612+28.96=3 640.96(萬元)
借:應(yīng)收利息 260
債權(quán)投資——利息調(diào)整 28.96
貸:利息收入 288.96
(3)【正確答案】2×20年12月31日,計(jì)提減值的會(huì)計(jì)分錄為:
借:信用減值損失 800
貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 800
32.(1)【正確答案】2×18年1至9月發(fā)生的各項(xiàng)支出不滿足資本化條件,應(yīng)該費(fèi)用化。因?yàn)橹?×18年9月末,甲公司可以證實(shí)該項(xiàng)新工藝必然開發(fā)成功,并滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。所以2×18年1至9月屬于研究階段,發(fā)生的支出不滿足資本化條件,應(yīng)全部費(fèi)用化。
【答案解析】
【該題針對(duì)“內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(2)【正確答案】2×18年1月至9月研究階段::
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 200
貸:銀行存款 200
2×18年10月至12月開發(fā)階段:
借:研發(fā)支出——資本化支出 120
貸:原材料 120
年末,應(yīng)將費(fèi)用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn):
借:管理費(fèi)用 200
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 200
2×19年1至6月開發(fā)階段:
借:研發(fā)支出——資本化支出 480
貸:應(yīng)付職工薪酬 480
2×19年7月1日該項(xiàng)新工藝完成,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):
借:無形資產(chǎn) 600
貸:研發(fā)支出——資本化支出 600
【答案解析】
【該題針對(duì)“內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(3)【正確答案】2×18年應(yīng)納稅所得額=1 000-200×75%=850(萬元),不存在遞延所得稅,因此所得稅費(fèi)用=850×25%=212.5(萬元)。
借:所得稅費(fèi)用 212.5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 212.5
【答案解析】
【該題針對(duì)“內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(4)【正確答案】2×19年應(yīng)納稅所得額=1 200+600/10/2-600×175%/10/2=1 177.5(萬元),不存在遞延所得稅,因此所得稅費(fèi)用=1 177.5×25%=294.38(萬元)。)
借:所得稅費(fèi)用 294.38
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 294.38
【點(diǎn)評(píng)】對(duì)于內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí),賬務(wù)處理是:
借:無形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出
通過這筆分錄可以看出,分錄借貸兩方均不影響會(huì)計(jì)利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,所以會(huì)計(jì)與稅法對(duì)無形資產(chǎn)入賬成本的差額產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,不確認(rèn)遞延所得稅。
如果后續(xù)計(jì)量,會(huì)計(jì)上的攤銷方法、攤銷年限、凈殘值等和稅務(wù)角度的一致,那么后續(xù)計(jì)量轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異是初始確認(rèn)時(shí)的差異,由于一開始不確認(rèn)遞延所得稅,所以后續(xù)期間也不轉(zhuǎn)回遞延所得稅。但如果會(huì)計(jì)上攤銷方法、攤銷年限、凈殘值等和與稅法上的規(guī)定不同,那么由此不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是要確認(rèn)遞延所得稅的。
【答案解析】
【該題針對(duì)“內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
五、綜合題
33.(1)【正確答案】2×18年1月1日取得股權(quán)時(shí)分錄是:
借:其他權(quán)益工具投資——成本 1 120
應(yīng)收股利 80
貸:銀行存款 1 200
2×18年5月3日收到股利時(shí):
借:銀行存款 80
貸:應(yīng)收股利 80
2×18年12月31日,確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng):
借:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 380
貸:其他綜合收益 380
2×19年1月8日新購入股權(quán)首先將付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資:
借:長期股權(quán)投資——投資成本 2 800
貸:銀行存款 2 800
此時(shí)持股比例達(dá)到了30%,應(yīng)該采用權(quán)益法核算,原股權(quán)按照公允價(jià)值重新計(jì)量,原采用其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的其他綜合收益應(yīng)在改按權(quán)益法核算時(shí)轉(zhuǎn)入到留存收益。
借:長期股權(quán)投資——投資成本 1 500
其他綜合收益 380
貸:其他權(quán)益工具投資——成本 1 120
——公允價(jià)值變動(dòng) 380
盈余公積 38
利潤分配——未分配利潤 342
占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=15 000×30%=4 500(萬元),大于初始投資成本4 300(萬元)(2 800+1 500),因此應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入=4 500-4 300=200(萬元)。
借:長期股權(quán)投資——投資成本 200
貸:營業(yè)外收入 200
2×19年末要按照乙公司的凈利潤確認(rèn)投資收益,分錄是:
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600
貸:投資收益 600
期末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4500+600=5 100(萬元),可回收金額為4 200(萬元),所以應(yīng)該確認(rèn)減值準(zhǔn)備900萬元,分錄是:
借:資產(chǎn)減值損失 900
貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 900
2×20年出售的分錄為:
借:銀行存款 4 500
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 900
貸:長期股權(quán)投資——投資成本 4 500
——損益調(diào)整 600
投資收益 300
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