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1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率為13%,銷售不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%。甲公司應(yīng)收乙公司貨款1 500萬元(含稅)已逾期,雙方經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組。
債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定:
?、僖夜疽砸慌援a(chǎn)產(chǎn)品償付甲公司貨款565萬元(含增值稅65萬元);
?、谝夜疽砸豁椧怨蕛r值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)償付所欠貨款300萬元;
③乙公司以一項投資性房地產(chǎn)償付所欠貨款545萬元(含增值稅45萬元)。
債務(wù)重組日各項資產(chǎn)詳細資料如下:乙公司該批自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值為500萬元,成本400萬元,已計提存貨跌價準備75萬元;以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)賬面價值為250萬元,其中,成本220萬元,公允價值變動30萬元;該項投資性房地產(chǎn)原采用成本模式計量,債務(wù)重組日的公允價值為500萬元,投資性房地產(chǎn)成本為400萬元,累計折舊50萬元,未發(fā)生減值。
甲公司對該項債權(quán)計提了100萬元的壞賬準備。甲公司取得相關(guān)資產(chǎn)未改變其用途,投資性房地產(chǎn)后續(xù)仍然按照成本模式進行后續(xù)計量。雙方均按照凈利潤的10%提取盈余公積。
要求:假定不考慮其他相關(guān)稅費,編制甲公司和乙公司的相關(guān)會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
甲公司會計分錄如下:
借:庫存商品 500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 110(65+45)
其他權(quán)益工具投資——成本 300
投資性房地產(chǎn) 500
壞賬準備 100
貸:應(yīng)收賬款 1 500
信用減值損失 10
乙公司會計分錄如下:
借:應(yīng)付賬款 1 500
貸:主營業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 110(65+45)
其他權(quán)益工具投資——成本 220
——公允價值變動 30
盈余公積 5
利潤分配——未分配利潤 45
其他業(yè)務(wù)收入 500
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 90
借:主營業(yè)務(wù)成本 325
存貨跌價準備 75
貸:庫存商品 400
借:其他綜合收益 30
貸:盈余公積 3
利潤分配——未分配利潤 27
借:其他業(yè)務(wù)成本 350
投資性房地產(chǎn)累計折舊 50
貸:投資性房地產(chǎn) 400
2.A公司以100萬元的價格向客戶銷售甲商品,購買該商品的客戶可得到一張50%的折扣券,客戶可以在未來的30天內(nèi)使用該折扣券購買A公司原價不超過100元的任一商品。同時,A公司計劃推出季節(jié)性促銷活動,在未來30天內(nèi)針對所有產(chǎn)品均提供10%的折扣。上述兩項優(yōu)惠不能疊加使用。根據(jù)歷史經(jīng)驗,A公司預計有80%的客戶會使用該折扣券,額外購買的商品的金額平均為50萬元。截止銷售后的15天內(nèi),有40%客戶使用了該折扣券,截止銷售后的30天內(nèi),共有70%客戶使用了該折扣券。假定不考慮相關(guān)稅費等因素的影響。
要求:
(1)編制A公司銷售甲商品時的賬務(wù)處理。
(2)編制銷售后的15天內(nèi),客戶行使折扣券的賬務(wù)處理。
(3)編制銷售后的30天內(nèi),客戶行使折扣券的賬務(wù)處理。
【答案】
(1)A公司估計該折扣券的單獨售價為16萬元[50×80%×(50%-10%)]。A公司按照甲產(chǎn)品和折扣券單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤,甲商品分攤的交易價格為86.21萬元[100÷(100+16)×100],折扣券選擇權(quán)分攤的交易價格為13.79萬元[16÷(100+16)×100]。A公司在銷售甲商品時的賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款 100
貸:主營業(yè)務(wù)收入 86.21
合同負債 13.79
(2)
40%客戶行使折扣券應(yīng)確認的收入金額=13.79×40%/80%=6.9(萬元)。
借:合同負債 6.9
貸:主營業(yè)務(wù)收入 6.9
(3)
由于該折扣券需要在銷售之后未來的30天內(nèi)使用,如果超過30天沒有使用,折扣券將作廢,所以,即使30天內(nèi)只有70%客戶使用折扣券,但是,還是需要將剩余全部合同負債結(jié)轉(zhuǎn),確認主營業(yè)務(wù)收入。
借:合同負債 6.89
貸:主營業(yè)務(wù)收入 6.89
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