2020中級會計職稱《會計實務(wù)》每日一練(7.21),更多關(guān)于中級會計職稱考試試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上會計人”。
1.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為增值稅一般納稅人,A公司2×19年發(fā)生如下事項:
要求:根據(jù)上述資料,不考慮增值稅等因素,判斷會計處理是否正確并說明理由;若不正確,請作為當(dāng)期差錯進行更正處理。
(1)2×15年1月以銀行存款1 200萬元購入一項專利權(quán),預(yù)計使用年限為6年,無殘值。2×18年年末A公司預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元,因此計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80萬元。A公司2×18年計提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限不變。因市場變化,A公司預(yù)計該無形資產(chǎn)將不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,于2×19年12月31日將該無形資產(chǎn)賬面價值320萬元全部轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失。
【答案】
(1)事項(1)的處理不正確。理由:無形資產(chǎn)在2×19年度仍處于使用狀態(tài),2×19年要正常進行攤銷,2×19年12月31日無形資產(chǎn)因市場變化將不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時,應(yīng)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。專利權(quán)在2×18年年末賬面價值=1 200-1 200/6×4=400(萬元),可收回金額為320萬元,故專利權(quán)在2×18年年末減值后賬面價值為320萬元,按照剩余2年攤銷,A公司應(yīng)將2×19年結(jié)轉(zhuǎn)前賬面價值160萬元(320-320/2)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。
更正分錄為:
借:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 320
貸:資產(chǎn)減值損失 320
借:管理費用 160
貸:累計攤銷 160
借:營業(yè)外支出 160
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80
累計攤銷 960(1 200/6×4+160)
貸:無形資產(chǎn) 1 200
(2)A公司于2×19年1月1日購入10套商品房,每套商品房的購入價為400萬元,并以低于購入價30%的價格出售給10名高級管理人員,出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自取得商品房后至少為公司服務(wù)3年。A公司將低于購入價30%的差額1 200萬元計入管理費用。
【答案】
(2)事項(2)的處理不正確。理由:A公司應(yīng)將低于購入價30%部分計入長期待攤費用,在3年內(nèi)攤銷計入管理費用,2×19年需要計入管理費用的金額為400萬元,長期待攤費用的余額為800萬元。
更正分錄為:
借:長期待攤費用 800
貸:管理費用 800
(3)2×19年12月31日,A公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元,擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日,如將該投資對外出售,預(yù)計售價為1 500萬元,預(yù)計銷售稅費為20萬元;如繼續(xù)持有該投資,預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 450萬。A公司據(jù)此于2×19年12月31日就該長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備300萬元。
【答案】
(3)事項(3)的處理不正確。理由:A公司應(yīng)該計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額=1 800-(1 500-20)=320(萬元)。
借:資產(chǎn)減值損失 20
貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20
2.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)2×17年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2×16年9月30日,A公司公告購買丁公司持有的B公司80%股權(quán)。購買合同約定,以2×16年10月31日經(jīng)評估確定的B公司凈資產(chǎn)價值98 000萬元為基礎(chǔ),A公司以每股9.8元的價格定向發(fā)行10 000萬股本公司股票作為對價,收購B公司80%股權(quán)。
12月26日,該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn);12月30日,雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);12月31日,A公司向B公司董事會派出7名成員,能夠控制B公司的財務(wù)和經(jīng)營決策;該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。
12月31日,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以10月31日評估價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后的公允價值為100 000萬元。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同,所有者權(quán)益總額為100 000萬元,其中,股本為80 000萬元,資本公積為10 000萬元,盈余公積為2 000萬元,未分配利潤為8 000萬元。A公司股票收盤價為每股10元。
2×17年1月5日,A公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù),當(dāng)日A公司股票收盤價為每股10.10元,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為105 000萬元;1月7日,完成該交易相關(guān)驗資程序,當(dāng)日A公司股票收盤價為每股10.20元,期間B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值未發(fā)生變化。
該項交易中,A公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費100萬元、法律費300萬元,為發(fā)行股票支付券商傭金2 000萬元。
A、B公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2×17年4月1日,A公司支付2 600萬元取得C公司30%股權(quán)并能對C公司施加重大影響。當(dāng)日,C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8 160萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元,其差額由無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)導(dǎo)致的。其中,一項管理用無形資產(chǎn)公允價值為840萬元,賬面價值為480萬元,該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年,預(yù)計凈殘值為零,采用直線法攤銷;一項管理用固定資產(chǎn)公允價值為1 200萬元,賬面價值為720萬元,預(yù)計尚可使用6年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。
(3)A公司與B公司在2×17年發(fā)生如下交易事項:
?、?×17年3月,A公司向B公司銷售甲商品一批,不含增值稅貨款共計10 000萬元。至2×17年12月31日,該批甲商品全部對外實際售出,A公司仍未收到該貨款,為此計提壞賬準(zhǔn)備1 000萬元。
?、?×17年6月,A公司自B公司購入乙商品作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計提折舊,折舊年限為5年,預(yù)計凈殘值為零。B公司出售該商品售價為15 000萬元,成本為10 000萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備);A公司已于當(dāng)日支付貨款。
?、?×17年10月,A公司自B公司購入丙商品10 000件,每件售價0.5萬元,已于當(dāng)月支付貨款。B公司丙商品每件成本為0.3萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)。至2×17年12月31日,A公司購入的該批丙商品有8 000件未對外銷售,形成期末存貨。
(4)2×17年度,B公司實現(xiàn)凈利潤15 000萬元,年末計提盈余公積1 500萬元,股本和資本公積未發(fā)生變化。C公司2×17年實現(xiàn)凈利潤2 400萬元,其他綜合收益減少120萬元,假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。
(5)其他相關(guān)資料:
?、貯公司與B公司、C公司的會計年度和采用的會計政策均相同。
?、诒绢}不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費;
?、鄢龖?yīng)收賬款以外,其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。
④假定B公司、C公司在2×17年度均未分配股利。
?、荼绢}中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。
?、薏灰缶幹婆c現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄。
要求:
(1)確定A公司合并B公司的購買日,并說明理由;計算該項合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽,并編制個別報表相關(guān)會計分錄。
(2)編制A公司2×17年12月31日合并B公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
(3)計算A公司2×17年4月1日取得C公司股權(quán)的入賬價值,并編制取得投資時的會計分錄。
(4)編制A公司2×17年12月31日對C公司投資按權(quán)益法后續(xù)核算的會計處理。
【答案】
(1)A公司合并B公司的購買日是2×16年12月31日。
理由:A公司能夠控制B公司的財務(wù)和經(jīng)營決策,該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。
商譽=10 000×10-100 000×80%=20 000(萬元)。
借:長期股權(quán)投資 100 000
貸:股本 10 000
資本公積——股本溢價 90 000
借:管理費用 400
資本公積——股本溢價 2 000
貸:銀行存款 2 400
(2)A公司2×17年12月31日合并B公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄:
?、賹﹂L期股權(quán)投資的抵銷
借:股本 80 000
資本公積 10 000
盈余公積 3 500(2 000+1 500)
未分配利潤——年末 21 500(8 000+15 000-1 500)
商譽 20 000
貸:長期股權(quán)投資 112 000(100 000+15 000×80%)
少數(shù)股東權(quán)益
23 000[(80 000+10 000+3 500+21 500)×20%]
②對投資收益抵銷
借:投資收益 12 000(15 000×80%)
少數(shù)股東損益 3 000(15 000×20%)
未分配利潤——年初 8 000
貸:提取盈余公積 1 500
未分配利潤——年末 21 500
?、蹖咨唐方灰椎牡咒N
借:營業(yè)收入 10 000
貸:營業(yè)成本 10 000
對甲商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷
借:應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款 10 000
貸:應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 10 000
借:應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 1 000
貸:信用減值損失 1 000
④購入乙商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借:營業(yè)收入 15 000
貸:營業(yè)成本 10 000
固定資產(chǎn)——原價 5 000
借:固定資產(chǎn)——累計折舊 500(5 000/5/12×6)
貸:管理費用 500
借:少數(shù)股東權(quán)益 900[(5 000-500)×20%]
貸:少數(shù)股東損益 900
?、輰Ρ唐方灰椎牡咒N
借:營業(yè)收入 5 000(10 000×0.5)
貸:營業(yè)成本 3 400(差額)
存貨 1 600[8 000×(0.5-0.3)]
借:少數(shù)股東權(quán)益 320(1 600×20%)
貸:少數(shù)股東損益 320
(3)2×17年4月1日A公司取得C公司股權(quán)的入賬價值=2 600+(9 000×30%-2 600)=2 700(萬元)。
借:長期股權(quán)投資——投資成本 2 600
貸:銀行存款 2 600
借:長期股權(quán)投資——投資成本 100(9 000×30%-2 600)
貸:營業(yè)外收入 100
(4)C公司調(diào)整后的凈利潤=2 400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1200-720)÷6×9/12=1 686(萬元),A公司2×17年持有C公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 686×30%=505.8(萬元)。A公司2×17年持有C公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=-120×9/12×30%=-27(萬元)。
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 505.8
貸:投資收益 505.8
借:其他綜合收益 27
貸:長期股權(quán)投資——其他綜合收益 27
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