2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第十五章),更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。
本章主要考點(diǎn):
客觀題:現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的分類(lèi)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍、合并報(bào)表中投資收益項(xiàng)目的計(jì)算、歸屬于母公司所有者權(quán)益的計(jì)算、合并商譽(yù)計(jì)算、調(diào)整抵銷(xiāo)分錄編制、報(bào)表項(xiàng)目列示
主觀題:購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表調(diào)整抵銷(xiāo)分錄的編制、年末合并報(bào)表調(diào)整抵銷(xiāo)分錄的編制
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中,會(huì)引起現(xiàn)金流量?jī)纛~發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目是( )。
A.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊
B.用銀行存款購(gòu)買(mǎi)2個(gè)月到期的債券
C.不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換
D.支付前期賒購(gòu)貨款
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A和選項(xiàng)C,均不涉及現(xiàn)金流量;選項(xiàng)B,屬于現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換,不影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng);選項(xiàng)D,會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流出。
2.下列各項(xiàng)中,屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是( )。
A.收回長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金
B.處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額
C.發(fā)行股票收到的現(xiàn)金
D.收到債權(quán)投資的應(yīng)收利息
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A,屬于“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目;選項(xiàng)B,屬于“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目;選項(xiàng)D,屬于“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。選項(xiàng)A、B、D都是“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。
3.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中,屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是( )。
A.處置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C.支付管理人員工資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
D.償還銀行借款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
『正確答案』C
『答案解析』處置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;支付管理人員工資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;償還銀行借款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于“控制”的定義中所提及的“相關(guān)活動(dòng)”,是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。被投資方的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷,通常不包括( )。
A.研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)
B.資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置
C.商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理
D.對(duì)被投資方回報(bào)影響甚微或沒(méi)有影響的行政活動(dòng)
『正確答案』D
『答案解析』相關(guān)活動(dòng),主要包括但不限于:商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)、確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。
5.在判斷投資方對(duì)被投資方所擁有的權(quán)力時(shí),下列表述不正確的是( )。
A.應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利
B.實(shí)質(zhì)性權(quán)利應(yīng)是在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利
C.對(duì)于投資方擁有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利,如果投資方并未實(shí)際行使,在判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力時(shí)不予以考慮
D.僅享有保護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力
『正確答案』C
『答案解析』對(duì)于投資方擁有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利,即便投資方未實(shí)際行使,也應(yīng)在判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力時(shí)予以考慮。
6.母公司是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體的主體。這句話(huà)中第一個(gè)“主體”不可能是( )。
A.被投資單位中可分割的部分
B.企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體
C.投資性主體
D.合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)
『正確答案』D
『答案解析』第一個(gè)“主體”是指母公司能對(duì)其施加控制的主體,因此不可能是合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
7.關(guān)于合并報(bào)表范圍的確定,下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍
B.已宣告破產(chǎn)的原子公司應(yīng)納入合并范圍
C.向母公司轉(zhuǎn)移資金能力受限的子公司不應(yīng)納入合并范圍
D.與母公司業(yè)務(wù)性質(zhì)完全不同的子公司不應(yīng)納入合并范圍
『正確答案』A
『答案解析』只要是由母公司控制的子公司,不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制,也不論其業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別,均應(yīng)納入合并范圍,所以選項(xiàng)C、D不正確;已宣告破產(chǎn)的原子公司,不再由母公司控制,所以不納入合并范圍,選項(xiàng)B不正確。
8.甲公司是乙公司的母公司,2020年甲公司將成本為100萬(wàn)元的A產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙公司,售價(jià)為150萬(wàn)元。乙公司購(gòu)入后作為存貨核算,當(dāng)年未對(duì)外部第三方出售,2020年年末上述A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為120萬(wàn)元。不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司2020年合并報(bào)表中編制的抵銷(xiāo)分錄說(shuō)法中不正確的是( )。
A.抵銷(xiāo)存貨價(jià)值包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)100萬(wàn)元
B.抵銷(xiāo)甲公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入150萬(wàn)元
C.抵銷(xiāo)甲公司結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本100萬(wàn)元
D.抵銷(xiāo)乙公司計(jì)提的資產(chǎn)減值損失30萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司2020年合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄為:
借:營(yíng)業(yè)收入 150
貸:營(yíng)業(yè)成本 100
存貨 50
借:存貨 (150-120)30
貸:資產(chǎn)減值損失 30
9.2020年10月12日,甲公司向其子公司乙公司銷(xiāo)售一批商品,不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為3 000萬(wàn)元,增值稅稅額為390萬(wàn)元,款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為2 200萬(wàn)元,至當(dāng)年12月31日,乙公司已將該批商品對(duì)外銷(xiāo)售80%。不考慮其他因素,甲公司在編制2020年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為( )萬(wàn)元。
A.160
B.440
C.600
D.640
『正確答案』A
『答案解析』“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額=(3 000-2 200)×20%=160(萬(wàn)元)。
10.2020年12月5日,甲公司向其子公司乙公司銷(xiāo)售一批商品,不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為2 000萬(wàn)元,增值稅稅額為260萬(wàn)元,款項(xiàng)已收存銀行。該批商品成本為1 600萬(wàn)元,不考慮其他因素,甲公司在編制2020年度合并現(xiàn)金流量表時(shí),“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為( )萬(wàn)元。
A.1 600
B.1 940
C.2 000
D.2 260
『正確答案』D
『答案解析』應(yīng)抵銷(xiāo)的現(xiàn)金流量金額是內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量總額,所以“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額=2 000+260=2 260(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.在現(xiàn)金流量表附注中將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí),需要調(diào)整的項(xiàng)目有( )。
A.實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益
B.實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用
C.影響損益但不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量
D.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)A、B,沒(méi)有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,但是影響了凈利潤(rùn),所以要調(diào)整;選項(xiàng)C,影響損益但不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量,在由凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的時(shí)候要調(diào)整處理;選項(xiàng)D,經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目變動(dòng)沒(méi)有影響損益但是影響了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,所以要調(diào)整。
2.投資方對(duì)被投資方的權(quán)力可能源自各種權(quán)利,賦予投資方對(duì)被投資方權(quán)力的權(quán)利方式包括( )。
A.表決權(quán)或潛在表決權(quán)
B.委派或罷免有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的該被投資方關(guān)鍵管理人員或其他主體的權(quán)利
C.決定被投資方進(jìn)行某項(xiàng)交易或否決某項(xiàng)交易的權(quán)利
D.由管理合同授予的決策權(quán)利
『正確答案』ABCD
『答案解析』投資方對(duì)被投資方的權(quán)力可能源自各種權(quán)利,例如:表決權(quán)或潛在表決權(quán);委派或罷免有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的該被投資方關(guān)鍵管理人員或其他主體的權(quán)利;決定被投資方進(jìn)行某項(xiàng)交易或否決某項(xiàng)交易的權(quán)利;由管理合同授予的決策權(quán)利。
3.某些情況下,投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。在這種情況下,投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù),從而判斷其是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括( )。
A.投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員
B.投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易
C.投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序,或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)
D.投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系
『正確答案』ABCD
『答案解析』投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項(xiàng):①投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員;②投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易;③投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序,或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán);④投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
4.下列屬于投資方通過(guò)涉入被投資方而承擔(dān)或有權(quán)獲得可變回報(bào)的有( )。
A.投資方持有固定利息的債券投資
B.投資方管理被投資方資產(chǎn)而獲得的固定管理費(fèi)
C.現(xiàn)金股利、被投資方發(fā)行的債務(wù)工具產(chǎn)生的利息、投資方對(duì)被投資方的投資價(jià)值變動(dòng)
D.因向被投資方的資產(chǎn)或負(fù)債提供服務(wù)而得到的報(bào)酬、因提供信用支持或流動(dòng)性支持收取的費(fèi)用或承擔(dān)的損失、被投資方清算時(shí)在其剩余凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益、稅務(wù)利益、因參與被投資方而獲得的未來(lái)流動(dòng)性
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)A,由于債券存在違約風(fēng)險(xiǎn),投資方需承擔(dān)被投資方不履約而產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn),因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為投資方享有的固定利息回報(bào)是一種變動(dòng)回報(bào);選項(xiàng)B,也是一種變動(dòng)回報(bào),投資方是否能獲得此回報(bào)依賴(lài)于被投資方是否能夠獲得足夠的收益以支付該固定管理費(fèi)。
5.擁有決策權(quán)的投資方在判斷其是否控制被投資方時(shí),需要考慮其決策行為是以主要責(zé)任人的身份進(jìn)行還是以代理人的身份進(jìn)行,下列有關(guān)表述正確的有( )。
A.代理人并不對(duì)被投資方擁有控制,在評(píng)估控制時(shí),代理人的決策權(quán)應(yīng)被視為由主要責(zé)任人直接持有,權(quán)力屬于主要責(zé)任人而非代理人
B.當(dāng)存在單獨(dú)一方擁有實(shí)質(zhì)性罷免權(quán)并能無(wú)理由地罷免決策者時(shí),單憑這一點(diǎn)就足以得出決策者屬于代理人的結(jié)論
C.如果決策者在進(jìn)行決策時(shí)需要取得數(shù)量較少的其他方的許可,則基本上可以判斷該決策者是代理人
D.決策者在確定其是否為代理人時(shí)一般應(yīng)綜合考慮決策者對(duì)被投資方的決策權(quán)范圍、其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平等因素
『正確答案』ABCD
6.下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)處理方法的表述中,正確的有( )。
A.母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”
B.子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應(yīng)當(dāng)按照母公司和少數(shù)股東對(duì)該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)
C.子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)
D.子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的,其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)A,是順流交易,不考慮少數(shù)股東損益的抵銷(xiāo)。
7.按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,以下關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷(xiāo),表述正確的有( )。
A.母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)
B.非同一控制下的控股合并中,在購(gòu)買(mǎi)日,母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于母公司享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示
C.母公司與子公司以及子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo),同時(shí)抵銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備
D.母公司與子公司以及子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷(xiāo)后,產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)D,產(chǎn)生的借方差額,記入“投資收益”項(xiàng)目,而貸方差額,則記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。
8.下列企業(yè)與甲公司有如下關(guān)系,不考慮其他因素,應(yīng)納入甲公司合并報(bào)表合并范圍的有( )。
A.甲公司擁有A公司30%的表決權(quán),甲公司控制的另一家公司同時(shí)擁有A公司35%的表決權(quán)
B.甲公司擁有B公司30%的表決權(quán),甲公司擁有40%表決權(quán)的另一家公司同時(shí)擁有B公司35%的表決權(quán)
C.甲公司擁有C公司40%的表決權(quán),同時(shí)甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%的表決權(quán)
D.甲公司擁有E公司60%的表決權(quán),由于E公司連年虧損,所有者權(quán)益為負(fù)數(shù),但還在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B,因?yàn)榧坠緹o(wú)法控制B公司,所以B公司不納入合并范圍。
9.下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述中,正確的有( )。
A.在確定能否控制被投資單位時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素
B.母公司不應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,例如小規(guī)模的子公司、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司不應(yīng)納入合并范圍
C.在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),母公司應(yīng)在合并工作底稿中按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,編制相關(guān)調(diào)整分錄
D.將內(nèi)部存貨交易相關(guān)的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本以及其入賬價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B,母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司,無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司,只要母公司能對(duì)其施加控制的,均應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
10.按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),抵銷(xiāo)處理包括的內(nèi)容有( )。
A.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理
B.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理
C.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理
D.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理
『正確答案』ABCD
『答案解析』站在集團(tuán)的角度,母子公司是一個(gè)整體,二者之間發(fā)生的涉及現(xiàn)金流量的交易均要在合并現(xiàn)金流量表中做抵銷(xiāo)處理。
三、判斷題
1.外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。( )
『正確答案』√
2.企業(yè)在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí),可以采用工作底稿法或T形賬戶(hù)法,也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。( )
『正確答案』√
3.如果母公司是投資性主體,且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司,則不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。( )
『正確答案』√
4.附注不屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分,企業(yè)可以自行選擇編制或不編制。( )
『正確答案』×
『答案解析』附注是合并財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分,與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表具有同等的重要性,也需要編制。
5.母公司向子公司銷(xiāo)售商品或子公司向母公司銷(xiāo)售商品涉及的現(xiàn)金收付,從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看,這種內(nèi)部商品購(gòu)銷(xiāo)的現(xiàn)金收支并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)金流量的增減變動(dòng),在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)。( )
『正確答案』√
6.合并財(cái)務(wù)報(bào)表是由子公司編制,反映由母公司及其控制的所有子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。( )
『正確答案』×
『答案解析』合并財(cái)務(wù)報(bào)表是由母公司編制的,而不是子公司編制。
A公司擁有B公司70%的股權(quán),能對(duì)其施加控制,A、B公司均為增值稅一般納稅人,適用的所得稅稅率均為25%,適用的增值稅稅率為13%。
資料一:2019年6月30日,B公司以含稅價(jià)10 170萬(wàn)元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給A公司,其成本為7 500萬(wàn)元。A公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算,并支付安裝費(fèi)用70萬(wàn)元,當(dāng)日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),交付使用后按9 070萬(wàn)元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。
資料二:A公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。
要求:(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
(1)編制A公司編制2019年度合并報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄。
『正確答案』①固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo):
借:營(yíng)業(yè)收入 (10 170/1.13)9 000
貸:營(yíng)業(yè)成本 7 500
固定資產(chǎn)——原價(jià) 1 500
借:少數(shù)股東權(quán)益(1 500×30%×75%)337.5
貸:少數(shù)股東損益 337.5
②多計(jì)提的折舊額抵銷(xiāo):
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 150
貸:管理費(fèi)用 (1 500/5×6/12)150
借:少數(shù)股東損益 (150×30%×75%)33.75
貸:少數(shù)股東權(quán)益 33.75
?、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn):
借:遞延所得稅資產(chǎn) 337.5
貸:所得稅費(fèi)用[(1 500-150)×25%]337.5
(2)編制A公司編制2020年度合并報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄。
『正確答案』
?、俟潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo):
借:未分配利潤(rùn)——年初 1 500
貸:固定資產(chǎn)——原價(jià) 1 500
借:少數(shù)股東權(quán)益 337.5
貸:未分配利潤(rùn)——年初 337.5
②多計(jì)提的折舊額抵銷(xiāo):
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 150
貸:未分配利潤(rùn)——年初 150
借:未分配利潤(rùn)——年初 33.75
貸:少數(shù)股東權(quán)益 33.75
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 300
貸:管理費(fèi)用 (1 500/5)300
借:少數(shù)股東損益 (300×30%×75%)67.5
貸:少數(shù)股東權(quán)益 67.5
③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn):
借:遞延所得稅資產(chǎn) 337.5
貸:未分配利潤(rùn)——年初 337.5
借:所得稅費(fèi)用 75
貸:遞延所得稅資產(chǎn)[337.5-(1 500-300×1.5)×25%]75
(3)編制A公司編制2021年度合并報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄。
『正確答案』①固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo):
借:未分配利潤(rùn)——年初 1 500
貸:固定資產(chǎn)——原價(jià) 1 500
借:少數(shù)股東權(quán)益 337.5
貸:未分配利潤(rùn)——年初 337.5
?、诙嘤?jì)提的折舊額抵銷(xiāo):
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 (300×1.5)450
貸:未分配利潤(rùn)——年初 450
借:未分配利潤(rùn)——年初 (450×30%×75%)101.25
貸:少數(shù)股東權(quán)益 (33.75+67.5)101.25
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 300
貸:管理費(fèi)用 300
借:少數(shù)股東損益 (300×30%×75%)67.5
貸:少數(shù)股東權(quán)益 67.5
?、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn):
借:遞延所得稅資產(chǎn) (337.5-75)262.5
貸:未分配利潤(rùn)——年初 262.5
借:所得稅費(fèi)用 75
貸:遞延所得稅資產(chǎn)[262.5-(1 500-300×2.5)×25%]75
(4)假定A公司在2024年6月30日該固定資產(chǎn)使用期滿(mǎn)時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理,編制A公司編制當(dāng)年合并報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄(不考慮少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的抵銷(xiāo))。
『正確答案』①固定資產(chǎn)抵銷(xiāo):
借:未分配利潤(rùn)——年初 150
貸:管理費(fèi)用 150
?、诖_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn):
借:遞延所得稅資產(chǎn)(337.5-75×4)37.5
貸:未分配利潤(rùn)——年初 37.5
借:所得稅費(fèi)用 37.5
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 37.5
(5)假定2023年年末A公司將該設(shè)備出售,取得資產(chǎn)處置損益,編制A公司編制當(dāng)年合并報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄(不考慮少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的抵銷(xiāo))。
『正確答案』①固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo):
借:未分配利潤(rùn)——年初 1 500
貸:資產(chǎn)處置收益 1 500
②多計(jì)提的折舊額抵銷(xiāo):
借:資產(chǎn)處置收益 (300×3.5)1 050
貸:未分配利潤(rùn)——年初 1 050
借:資產(chǎn)處置收益 300
貸:管理費(fèi)用 300
?、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn):
借:遞延所得稅資產(chǎn)(337.5-75×3)112.5
貸:未分配利潤(rùn)——年初 112.5
借:所得稅費(fèi)用 112.5
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 112.5
甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下(不考慮所得稅影響,甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積):
資料一:2019年7月1日,甲公司以銀行存款7 500萬(wàn)元從其他股東處購(gòu)買(mǎi)了乙公司5%的股權(quán)。甲公司與乙公司的原股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,假定甲公司對(duì)乙公司5%的股權(quán)投資指定為其他權(quán)益工具投資核算;2019年12月31日,5%的股權(quán)投資的公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元。
資料二:2020年2月1日,甲公司又以銀行存款95 000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)從乙公司其他股東處購(gòu)買(mǎi)了乙公司50%的股權(quán),追加投資后,甲公司對(duì)乙公司的持股比例上升為55%,取得了對(duì)乙公司的控制權(quán)。該分步交易不屬于一攬子交易。
2020年2月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為188 400萬(wàn)元(其中股本80 000萬(wàn)元、資本公積100 000萬(wàn)元、其他綜合收益1 000萬(wàn)元、盈余公積700萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)6 700萬(wàn)元),公允價(jià)值為188 500萬(wàn)元,其差額100萬(wàn)元為存貨評(píng)估增值(至本年年末尚未對(duì)外出售)。原持有5%的股權(quán)投資的公允價(jià)值為9 300萬(wàn)元。2020年2月1日至2020年12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為0,未分配現(xiàn)金股利,其他所有者權(quán)益未發(fā)生任何變動(dòng)。
要求:(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
(1)編制甲公司2019年7月1日、2019年12月31日有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』2019年7月1日:
借:其他權(quán)益工具投資——成本 7 500
貸:銀行存款 7 500
2019年12月31日:
借:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 500
貸:其他綜合收益 (8 000-7 500)500
(2)計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,并編制會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』購(gòu)買(mǎi)日的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=9 300+95 000=104 300(萬(wàn)元)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 104 300
貸:其他權(quán)益工具投資——成本 7 500
——公允價(jià)值變動(dòng) 500
盈余公積 [(9 300-8 000)×10%]130
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) [(9 300-8 000)×90%]1 170
銀行存款 95 000
借:其他綜合收益 500
貸:盈余公積 (500×10%)50
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 450
(3)計(jì)算2020年2月1日甲公司合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的合并成本及其商譽(yù),并編制2020年12月31日合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄。
『正確答案』①合并成本=9 300+95 000=104 300(萬(wàn)元)。
?、诤喜⑸套u(yù)=104 300-188 500×55%=625(萬(wàn)元)。
③調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄:
借:存貨 100
貸:資本公積 100
借:股本 80 000
資本公積 (100 000+100)100 100
其他綜合收益 1 000
盈余公積 700
未分配利潤(rùn)——年末 6 700
商譽(yù) 625
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 104 300
少數(shù)股東權(quán)益(188 500×45%)84 825
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