2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第十二章),更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。
本章主要考點(diǎn):
客觀題:政府補(bǔ)助的判定、與收入相關(guān)的政府補(bǔ)助、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助、各項(xiàng)關(guān)于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述正誤的選擇、即征即退方式返還的增值稅款、政府補(bǔ)助的判斷;以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助。
主觀題:與收入相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。
一、單項(xiàng)選擇題
1.甲公司為新能源汽車(chē)整車(chē)生產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè),根據(jù)中央和地方執(zhí)行的新能源汽車(chē)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,每輛新能源汽車(chē)售價(jià)為10萬(wàn)元(其中財(cái)政補(bǔ)貼3萬(wàn)元)。2020年,甲公司新能源汽車(chē)銷(xiāo)售量為1 000輛,貨款已經(jīng)全部收到;每輛新能源汽車(chē)產(chǎn)品成本為6萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2020年下列會(huì)計(jì)處理中,不正確的是( )。
A.自財(cái)政部門(mén)取得的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)適用政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
B.自財(cái)政部門(mén)取得的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)適用收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
C.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000萬(wàn)元
D.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6 000萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源,如果與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān),且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分,應(yīng)當(dāng)適用收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,作為企業(yè)正常銷(xiāo)售價(jià)款的一部分。會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款 10 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (1 000×10)10 000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (1 000×6)6 000
貸:庫(kù)存商品 6 000
2.2019年12月1日,甲公司為購(gòu)置環(huán)保設(shè)備申請(qǐng)政府補(bǔ)助,當(dāng)月獲得財(cái)政撥款300萬(wàn)元,計(jì)入遞延收益。交付使用后,2020年度甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊50萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用,分?jǐn)傔f延收益30萬(wàn)元。假定甲公司選擇總額法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不考慮其他因素,該事項(xiàng)對(duì)甲公司2020年度利潤(rùn)總額的影響金額為( )萬(wàn)元。
A.增加80
B.增加30
C.減少50
D.減少20
『正確答案』D
『答案解析』該事項(xiàng)對(duì)2020年度利潤(rùn)總額的影響金額=其他收益(遞延收益攤銷(xiāo)額)30-管理費(fèi)用(設(shè)備折舊額)50=-20(萬(wàn)元)。
3.2020年6月30日,甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)撥款1 860萬(wàn)元,用于資助甲公司一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年,預(yù)計(jì)將發(fā)生支出3 000萬(wàn)元。項(xiàng)目自2020年7月初啟動(dòng),至本年年末累計(jì)發(fā)生研究階段支出1 500萬(wàn)元(假定均為職工薪酬)。假設(shè)企業(yè)按年分配遞延收益且按照總額法核算其政府補(bǔ)助。甲公司2020年確認(rèn)其他收益的金額是( )萬(wàn)元。
A.465
B.1 860
C.1 500
D.0
『正確答案』A
『答案解析』該政府補(bǔ)助資助的是企業(yè)的研究項(xiàng)目,屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,且是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失,所以應(yīng)當(dāng)按照時(shí)間進(jìn)度比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入其他收益,其金額=1 860/2×6/12=465(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 1 860
貸:遞延收益 1 860
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1 500
貸:應(yīng)付職工薪酬 1 500
借:管理費(fèi)用 1 500
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1 500
借:遞延收益 465
貸:其他收益 (1 860/2×6/12)465
4.2020年4月,甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購(gòu)置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國(guó)家政策,甲公司向有關(guān)部門(mén)提出補(bǔ)助500萬(wàn)元的申請(qǐng)。2020年6月5日,政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付500萬(wàn)元,該款項(xiàng)于2020年6月20日到賬。2020年6月30日,甲公司購(gòu)入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用,實(shí)際支付價(jià)款900萬(wàn)元(不考慮增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。
假定至2020年年末,該項(xiàng)目仍處于研究階段。不考慮其他因素,2020年甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備相關(guān)會(huì)計(jì)處理不正確的是( )。
A.無(wú)論采用總額法還是凈額法,6月20日收到財(cái)政撥款均應(yīng)確認(rèn)遞延收益500萬(wàn)元
B.采用凈額法時(shí),6月30日購(gòu)入設(shè)備同時(shí)應(yīng)沖減遞延收益和固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值500萬(wàn)元
C.采用總額法時(shí),影響2020年度損益的金額為-40萬(wàn)元
D.采用凈額法時(shí),影響2020年度損益的金額為-90萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』無(wú)論采用總額法還是凈額法,影響甲公司2020年度損益金額相同,即-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(萬(wàn)元)或-(900-500)/5×6/12=-40(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)處理如下:
采用總額法核算:
借:銀行存款 500
貸:遞延收益 500
借:固定資產(chǎn) 900
貸:銀行存款 900
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 90
貸:累計(jì)折舊 (900/5×6/12)90
借:管理費(fèi)用 90
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 90
借:遞延收益 (500/5×6/12)50
貸:其他收益 50
采用凈額法核算:
借:銀行存款 500
貸:遞延收益 500
借:固定資產(chǎn) 900
貸:銀行存款 900
借:遞延收益 500
貸:固定資產(chǎn) 500
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 40
貸:累計(jì)折舊 (400/5×6/12)40
借:管理費(fèi)用 40
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 40
5.A公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司,2020年1月2日以競(jìng)價(jià)方式取得一宗土地使用權(quán),準(zhǔn)備建造大型自營(yíng)商貿(mào)中心及其少年兒童活動(dòng)中心。2020年2月28日開(kāi)始建造,預(yù)計(jì)工期為2年。由于少年兒童活動(dòng)中心具有公益性,A公司于2020年4月1日申請(qǐng)財(cái)政撥款用于建造少年兒童活動(dòng)中心,5月1日收到主管部門(mén)補(bǔ)貼款項(xiàng)。假定A公司采用凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
A公司的下列會(huì)計(jì)處理方法中,表述不正確的是( )。
A.以競(jìng)價(jià)方式取得的土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
B.建造的大型自營(yíng)商貿(mào)中心確認(rèn)為固定資產(chǎn)
C.建造的少年兒童活動(dòng)中心確認(rèn)為固定資產(chǎn)
D.2020年5月1日收到財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)沖減固定資產(chǎn)成本
『正確答案』D
『答案解析』凈額法下,2020年5月1日收到財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)應(yīng)計(jì)入遞延收益,待以后固定資產(chǎn)完工時(shí),沖減固定資產(chǎn)成本。
6.甲公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表于2020年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出,2019年的所得稅匯算清繳于2020年5月31日完成,適用的所得稅稅率為25%。甲公司2020年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):2020年4月20日,收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)返還其2019年度已交所得稅款的通知,5月1日收到稅務(wù)部門(mén)返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司在對(duì)外提供2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,故全額計(jì)算繳納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。
甲公司實(shí)際收到返還的所得稅稅額的會(huì)計(jì)處理為( )。
A.追溯調(diào)整已對(duì)外報(bào)出的2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額
B.確認(rèn)2020年遞延收益720萬(wàn)元
C.確認(rèn)2020年應(yīng)交所得稅720萬(wàn)元
D.確認(rèn)2020年其他收益720萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助,應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定,在實(shí)際收到所得稅返還時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期其他收益,不應(yīng)追溯調(diào)整已對(duì)外報(bào)出的2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目(不屬于日后調(diào)整事項(xiàng))。
7.甲公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售環(huán)保設(shè)備,該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺(tái)300萬(wàn)元,正常市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)375萬(wàn)元,甲公司按照國(guó)家確定的價(jià)格以每臺(tái)250萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售;同時(shí),按照國(guó)家有關(guān)政策,每銷(xiāo)售1臺(tái)環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補(bǔ)助125萬(wàn)元。2020年甲公司銷(xiāo)售環(huán)保設(shè)備40臺(tái),全部款項(xiàng)已經(jīng)收到,當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷(xiāo)售補(bǔ)助款5 000萬(wàn)元。
不考慮相關(guān)稅費(fèi)等,甲公司會(huì)計(jì)處理不正確的是( )。
A.收到政府的補(bǔ)助款屬于政府補(bǔ)助
B.對(duì)于收到的補(bǔ)助款按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15 000萬(wàn)元
D.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12 000萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司收到政府的補(bǔ)助款,不屬于政府補(bǔ)助。對(duì)于收到的補(bǔ)助款,應(yīng)該確認(rèn)為收入。對(duì)于甲公司而言,銷(xiāo)售環(huán)保設(shè)備收入由兩部分構(gòu)成:一是終端客戶(hù)支付的價(jià)款;二是政府的補(bǔ)助款。政府的補(bǔ)助款是甲公司產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)價(jià)的組成部分,所以甲公司應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助款按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
借:銀行存款 15 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (375×40)15 000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (300×40)12 000
貸:庫(kù)存商品 12 000
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中,應(yīng)按政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有( )。
A.增值稅出口退稅
B.政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)
C.政府無(wú)償劃撥天然起源的天然林
D.政府撥付企業(yè)重大自然災(zāi)害補(bǔ)貼款
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A,增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。
2.企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中,不屬于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的有( )。
A.先征后返的增值稅
B.免征的企業(yè)所得稅
C.先征后返的企業(yè)所得稅
D.直接減征的企業(yè)所得稅
『正確答案』BD
『答案解析』所得稅減免,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》。
3.企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn),將補(bǔ)助資金用于購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn),下列會(huì)計(jì)處理方法表述正確的有( )。
A.無(wú)論采用總額法還是凈額法,企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí),均不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益
B.采用總額法時(shí),在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入其他收益等
C.采用凈額法時(shí),將補(bǔ)助資金沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值和遞延收益
D.企業(yè)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),選擇總額法或凈額法后,應(yīng)當(dāng)對(duì)該業(yè)務(wù)一貫地運(yùn)用該方法,不得隨意變更
『正確答案』ABCD
4.企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)且屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的,下列會(huì)計(jì)處理方法中表述正確的有( )。
A.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,如果收到時(shí)暫時(shí)無(wú)法判斷企業(yè)能否滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件,則應(yīng)先計(jì)入其他應(yīng)付款,客觀情況表明企業(yè)能夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件后再確認(rèn)遞延收益
B.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,如果收到時(shí)客觀情況表明企業(yè)能夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件,則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益
C.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,在確認(rèn)費(fèi)用和損失期間計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本
D.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本
『正確答案』ABCD
5.政府補(bǔ)助資金如果是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的與日?;顒?dòng)相關(guān)的成本費(fèi)用或損失的,則下列表述中正確的有( )。
A.如果采用總額法核算,企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到金額計(jì)入其他收益
B.如果采用總額法核算,企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到金額計(jì)入管理費(fèi)用
C.如果會(huì)計(jì)期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金,不做會(huì)計(jì)處理
D.如果會(huì)計(jì)期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金,但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)地獲得了收款權(quán),且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項(xiàng)補(bǔ)貼成為應(yīng)收款時(shí)按照應(yīng)收的金額予以確認(rèn),計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本
『正確答案』AD
6.2020年5月10日,甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才,與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議。該協(xié)議約定,當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁? 000萬(wàn)元人才專(zhuān)用資金,用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車(chē)相關(guān)的技術(shù)人才,但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈?cè)并至少8年內(nèi)注冊(cè)地址不變且不搬離本地區(qū),如8年內(nèi)甲公司注冊(cè)地變更或搬離本地區(qū)的,政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。該資金自當(dāng)年起分3年使用,每年1 000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)8年內(nèi)不會(huì)變更注冊(cè)地,也不會(huì)搬離該地區(qū),且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日,甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑? 000萬(wàn)元補(bǔ)助資金。甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2020年甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述正確的有( )。
A.甲公司收到政府的補(bǔ)助款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
B.甲公司收到政府的補(bǔ)助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
C.2020年甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑? 000萬(wàn)元補(bǔ)助資金確認(rèn)為遞延收益
D.2020年年末甲公司沖減遞延收益和管理費(fèi)用1 000萬(wàn)元
『正確答案』ACD
『答案解析』會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款 3 000
貸:遞延收益 3 000
借:遞延收益 1 000
貸:管理費(fèi)用 1 000
三、判斷題
1.與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。( )
『正確答案』√
2.企業(yè)遭受重大自然災(zāi)害,收到了政府補(bǔ)助資金,屬于對(duì)已發(fā)生損失的政府補(bǔ)助,所以應(yīng)計(jì)入其他收益。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)遭受重大自然災(zāi)害,收到了政府補(bǔ)助資金。由于是與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助,所以總額法下應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,凈額法下應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)外支出。
3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上,單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目,計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映,沖減相關(guān)成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助在相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目中反映。與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助在利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目中列報(bào)。( )
『正確答案』√
4.企業(yè)收到稅務(wù)部門(mén)返還的增值稅款應(yīng)確認(rèn)為資本公積。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)收到稅務(wù)部門(mén)返還的增值稅款確認(rèn)為其他收益。
5.企業(yè)收到政府對(duì)公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。( )
『正確答案』√
6.企業(yè)取得先征后返(退)、即征即退等辦法返還的稅款,行政劃撥的土地使用權(quán)、天然起源的天然林等,屬于政府補(bǔ)助。( )
『正確答案』√
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