2020中級會計職稱《會計實務》章節(jié)密訓題(第六章),更多關(guān)于中級會計職稱考試試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上會計人”。
本章重要考點:
(1)客觀題:投資性房地產(chǎn)的范圍、后續(xù)計量 、公允價值模式下投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、公允價值模式進行后續(xù)計量的核算、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后續(xù)、計量和處置
(2)主觀題:上述重要考點的串聯(lián);
(3)綜合題:上述重要考點的串聯(lián)+所得稅(或政府補助)。
注:“機考”以后,“資產(chǎn)三兄弟”(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn))每年考試均會涉及,但考試題目總體難度不大,基本為上述重要知識點的串聯(lián)。
一、單項選擇題
1.A公司將一棟自用辦公樓轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),該辦公樓的賬面原值為5 000萬元,已計提累計折舊100萬元,已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元,轉(zhuǎn)換日的公允價值為6 000萬元。下列關(guān)于A公司在轉(zhuǎn)換日的會計處理,不正確的是( )。
A.借記“投資性房地產(chǎn)”科目6 000萬元
B.不需要將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目
C.轉(zhuǎn)換日辦公樓的公允價值大于其賬面價值的差額1 300萬元,計入公允價值變動損益
D.轉(zhuǎn)換日辦公樓的公允價值大于其賬面價值的差額1 300萬元,計入其他綜合收益
『正確答案』C
『答案解析』自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,貸方差額應計入其他綜合收益;如是借方差額,則計入公允價值變動損益。
2.某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。2020年1月15日購入一幢房屋用于經(jīng)營出租。該房屋的成本為3 020萬元,預計使用年限為20年,預計凈殘值為20萬元,采用直線法計提折舊。不考慮其他因素,該企業(yè)2020年應計提的折舊額為( )萬元。
A.151 B.138.42
C.137.5 D.150
『正確答案』C
『答案解析』2020年應計提的折舊額=(3 020-20)÷20×11/12=137.5(萬元)。
3.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。2020年12月將一項投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品,轉(zhuǎn)換日該投資性房地產(chǎn)的原值為50 000萬元,已計提折舊10 000萬元,未計提減值準備。甲公司轉(zhuǎn)換日應轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”科目的金額為( )萬元。
A.50 000 B.40 200
C.40 000 D.40 800
『正確答案』C
『答案解析』采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時,應按照該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價值,借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目,所以“開發(fā)產(chǎn)品”科目金額=50 000-10 000=40 000(萬元)。
4.甲公司將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用,并一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2020年1月1日,該項投資性房地產(chǎn)具備了采用公允價值模式計量的條件,甲公司決定對該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。該寫字樓的原價為3 000萬元,已計提折舊1 500萬元,計提減值準備250萬元,當日該寫字樓的公允價值為3 500萬元。甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。不考慮所得稅等因素的影響,該事項對“利潤分配——未分配利潤”科目的影響金額為( )萬元。
A.2 025 B.2 250
C.0 D.1 800
『正確答案』A
『答案解析』該事項對“利潤分配——未分配利潤”科目的影響金額=[3 500-(3 000-1 500-250)]×(1-10%)=2 025(萬元)。相關(guān)會計分錄為:
借:投資性房地產(chǎn)——成本 3 500
投資性房地產(chǎn)累計折舊 1 500
投資性房地產(chǎn)減值準備 250
貸:投資性房地產(chǎn) 3 000
盈余公積 225
利潤分配——未分配利潤 2 025
5.A房地產(chǎn)開發(fā)商于2020年1月將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日的商品房賬面余額為10 000萬元,未計提跌價準備,該項房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為9 900萬元,轉(zhuǎn)換日關(guān)于投資性房地產(chǎn)會計處理的說法不正確的是( )。
A.轉(zhuǎn)換日開發(fā)產(chǎn)品按賬面價值10 000萬元結(jié)轉(zhuǎn)
B.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)按公允價值9 900萬元計量
C.轉(zhuǎn)換日的公允價值小于其賬面價值的差額100萬元,計入公允價值變動損益
D.轉(zhuǎn)換日的公允價值小于其賬面價值的差額100萬元,計入其他綜合收益
『正確答案』D
『答案解析』作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,轉(zhuǎn)換日的公允價值小于其賬面價值的差額100萬元,計入公允價值變動損益。
6.甲公司2020年2月將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn),轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)的公允價值為20 000萬元,轉(zhuǎn)換日之前“投資性房地產(chǎn)”科目余額為20 300萬元,“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目金額為2 000萬元,未計提減值準備。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日的會計處理中,不正確的是( )。
A.轉(zhuǎn)換日會計處理原則是投資性房地產(chǎn)各相關(guān)科目與固定資產(chǎn)相關(guān)科目對應結(jié)轉(zhuǎn)
B.沖減“投資性房地產(chǎn)”20 300萬元,同時增加“固定資產(chǎn)”20 300萬元
C.沖減“投資性房地產(chǎn)累計折舊”2 000萬元,同時增加“累計折舊”2 000萬元
D.確認轉(zhuǎn)換損益1 700萬元
『正確答案』D
『答案解析』成本模式下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時,是對應科目對應結(jié)轉(zhuǎn)的,不會產(chǎn)生轉(zhuǎn)換損益。
7.2020年3月,甲公司與乙公司的一項辦公樓經(jīng)營租賃合同即將到期,該辦公樓按照成本模式進行后續(xù)計量。為了提高辦公樓的租金收入,甲公司決定在租賃期滿后對辦公樓進行改擴建,并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同,約定自改擴建完工時將辦公樓出租給丙公司。3月15日,與乙公司的租賃合同到期,辦公樓隨即進入改擴建工程。辦公樓原價為10 000萬元,至此已計提折舊2 000萬元。12月15日,辦公樓改擴建工程完工,共發(fā)生支出3 000萬元,即日按照租賃合同出租給丙公司。改擴建支出屬于資本化的后續(xù)支出。甲公司改擴建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價值是( )萬元。
A.13 000 B.11 000 C.3 000 D.10 000
『正確答案』B
『答案解析』改擴建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價值=10 000-2 000+3 000=11 000(萬元)。
8.2020年6月30日,A公司與B公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議,將A公司擁有產(chǎn)權(quán)的一棟自用寫字樓整體出租給B公司使用,租賃期開始日為2020年6月30日,年租金為400萬元,每半年支付一次,租期3年。當日,該寫字樓的原值為3 500萬元,已計提折舊1 000萬元(其中本年計提折舊10萬元計入管理費用),公允價值為1 800萬元,且預計其公允價值能夠持續(xù)可靠取得。2020年年末,該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為2 400萬元。假定A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量,不考慮其他因素,上述業(yè)務對A公司2020年度營業(yè)利潤的影響金額是( )萬元。
A.90 B.-100 C.300 D.600
『正確答案』A
『答案解析』上述業(yè)務對A公司2020年度營業(yè)利潤的影響金額=轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生的損失[1 800-(3 500-1 000)]+年末確認的公允價值變動收益(2 400-1 800)+租金收入400/2-轉(zhuǎn)換日前計提的折舊10=90(萬元)。
9.2018年3月1日,甲公司將自有的一棟辦公樓以經(jīng)營租賃方式出租,租賃期為自2018年3月1日起2年,年租金為360萬元。當日,辦公樓的成本為3 200萬元,已計提折舊為2 100萬元,未計提減值準備,公允價值為2 400萬元,甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。辦公樓2018年12月31日的公允價值為2 600萬元,2019年12月31日的公允價值為2 640萬元。2020年3月1日,甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售,取得價款2 800萬元。不考慮其他因素,下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中,不正確的是( )。
A.將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點是2018年3月1日
B.轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生其他綜合收益1 300萬元
C.2020年3月1日出售辦公樓對營業(yè)利潤的影響金額為1 460萬元
D.影響2020年營業(yè)利潤的金額為1 460萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項B,轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生其他綜合收益=2 400-(3 200-2 100)=1 300(萬元);選項C,出售辦公樓對營業(yè)利潤的影響金額=出售時的公允價值2 800-出售時的賬面價值2 640+轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生的其他綜合收益1 300=1 460(萬元);選項D,影響2020年營業(yè)利潤的金額=1 460+360×2/12=1 520(萬元)。
10.下列經(jīng)濟業(yè)務或事項,應確認投資性房地產(chǎn)的是( )。
A.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)
B.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的廠房
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地
D.企業(yè)經(jīng)營性出租有產(chǎn)權(quán)的辦公樓
『正確答案』D
『答案解析』選項A,屬于企業(yè)的無形資產(chǎn);選項B,屬于企業(yè)的固定資產(chǎn);選項C,屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。
二、多項選擇題
1.甲房地產(chǎn)開發(fā)商(以下簡稱甲公司)有關(guān)業(yè)務資料如下:(1)2020年1月,以出讓方式取得一宗土地使用權(quán),預計使用年限為70年,準備開發(fā)建造商品房住宅小區(qū)對外銷售;(2)2020年2月,以出讓方式取得一宗土地使用權(quán),預計使用年限為70年,不準備開發(fā)建造商品房和經(jīng)營出租,準備持有待增值后轉(zhuǎn)讓。下列有關(guān)甲公司2020年取得土地使用權(quán)的初始計量,表述正確的有( )。
A.1月取得的土地使用權(quán)記入“開發(fā)成本”科目
B.1月取得的土地使用權(quán)確認為存貨
C.2月取得的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)
D.2月取得的土地使用權(quán)確認為存貨
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C,2月取得的土地使用權(quán)確認為存貨,記入“開發(fā)成本”科目。
2.甲房地產(chǎn)開發(fā)商(以下簡稱甲公司)有關(guān)業(yè)務資料如下:①2020年3月,以出讓方式取得一宗土地使用權(quán),支付價款40 000萬元,預計使用年限為50年,準備建造酒店式公寓對外銷售;②2020年4月,以出讓方式取得一宗土地使用權(quán),支付價款10 000萬元,預計使用年限為50年,準備建造自用辦公樓。下列有關(guān)甲公司2020年取得土地使用權(quán)的初始計量,表述正確的有( )。
A.3月取得的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)
B.3月取得的土地使用權(quán)確認為存貨
C.4月取得的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)
D.4月取得的土地使用權(quán)確認為固定資產(chǎn)
『正確答案』BC
『答案解析』選項A,3月取得的土地使用權(quán)確認為存貨;選項D,4月取得的土地使用權(quán)應確認為無形資產(chǎn)。
3.甲公司2020年6月30日與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定:甲公司將一棟管理部門用的辦公樓租賃給乙公司,租賃期開始日為協(xié)議簽訂日,租賃期為2年,年租金150萬元,每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2 800萬元。上述辦公樓為2017年12月31日購入,實際取得成本為3 000萬元,預計使用年限為20年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2020年12月31日,該辦公樓的公允價值為2 200萬元。不考慮其他因素,下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中,正確的有( )。
A.該辦公樓應于2020年計提折舊75萬元
B.甲公司應于租賃期開始日確認其他綜合收益175萬元
C.該辦公樓2020年年末確認的公允價值變動損益為借方金額600萬元
D.甲公司因該辦公樓影響2020年度營業(yè)利潤的金額為-525萬元
『正確答案』ABC
『答案解析』選項A,該辦公樓2020年上半年應計提折舊=3000 /20×6/12=75(萬元);選項B,因為采用公允價值模式計量,轉(zhuǎn)換前的賬面價值=3 000-3 000/20×2.5=2 625(萬元),公允價值為2 800萬元,轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值,所以差額應計入其他綜合收益=2 800-2 625=175(萬元);
選項C,由于對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量,所以投資性房地產(chǎn)確認的公允價值變動=2 200-2 800=-600(萬元);選項D,對營業(yè)利潤的影響金額=-75+75-600=-600(萬元)(轉(zhuǎn)換前折舊金額75萬元、轉(zhuǎn)換后確認半年租金75萬元、當期末公允價值下降600萬元)。
4.下列各項經(jīng)濟業(yè)務或事項中所涉及的資產(chǎn),屬于投資性房地產(chǎn)的有( )。
A.已出租的土地使用權(quán)
B.董事會尚未批準的待出租的建筑物
C.已出租的建筑物
D.以短期租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物
『正確答案』AC
『答案解析』選項B,屬于企業(yè)的固定資產(chǎn);選項D,不屬于企業(yè)自有的資產(chǎn),所以不能確認為投資性房地產(chǎn)。
5.企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,轉(zhuǎn)換日其公允價值大于賬面價值的差額,不應確認為( )。
A.其他綜合收益
B.營業(yè)外收入
C.其他業(yè)務收入
D.公允價值變動損益
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A,存貨轉(zhuǎn)為公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),公允價值大于賬面價值的貸方差額計入其他綜合收益。
6.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中,正確的有( )。
A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式計量
B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量
C.同一企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式計量
D.同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式計量
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C,同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行核算。
7.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的初始計量表述中,正確的有( )。
A.對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物,只要董事會或類似機構(gòu)作出正式書面決議,明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的,即使尚未簽訂租賃協(xié)議,也可視為投資性房地產(chǎn)
B.外購投資性房地產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出
C.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成
D.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益基本確定能流入企業(yè),就應確認投資性房地產(chǎn)
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D,投資性房地產(chǎn)的確認必須同時滿足下列兩個條件:一是與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);二是該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
8.關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定方法,下列說法中正確的有( )。
A.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn),其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài),企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理的日期
B.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租,其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日
C.自用建筑物停止自用改為出租,其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日
D.自用土地使用權(quán)停止自用,改用于資本增值,其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項D也可以這樣表述:自用土地使用權(quán)停止自用,改為用于資本增值,轉(zhuǎn)換日為企業(yè)停止將該項土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理且管理當局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期。
9.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中,不正確的有( )。
A.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),公允價值的變動金額應計入其他綜合收益
B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計量
C.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)不需要確認減值損失
D.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),符合條件時可轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量
『正確答案』ABC
『答案解析』選項A,公允價值的變動金額應計入公允價值變動損益;選項B,采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不可轉(zhuǎn)換為成本模式計量;選項C,采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值時需要確認減值損失。
三、判斷題
1.處置投資性房地產(chǎn)時,與處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算方法相同,其處置損益均計入資產(chǎn)處置損益。( )
『正確答案』×
『答案解析』投資性房地產(chǎn)的處置損益通過其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本反映。
2.采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,投資性房地產(chǎn)出售時應將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。( )
『正確答案』×
『答案解析』采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,在投資性房地產(chǎn)出售時應將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本。
3.企業(yè)發(fā)生的投資性房地產(chǎn)改建、擴建支出滿足資本化條件的,應當將其資本化。對發(fā)生的支出應通過“在建工程”科目核算。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)發(fā)生的投資性房地產(chǎn)改擴建支出滿足資本化條件的,應通過“投資性房地產(chǎn)——在建”科目核算。
4.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進行日常維護所發(fā)生的支出,不符合投資性房地產(chǎn)確認條件,應當在發(fā)生時直接計入管理費用。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進行日常維護所發(fā)生的支出,應當在發(fā)生時直接計入其他業(yè)務成本,借記“其他業(yè)務成本”科目,貸記“銀行存款”等科目。
5.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),資產(chǎn)負債表日其公允價值與賬面價值的差額記入“公允價值變動損益”科目。( )
『正確答案』√
6.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),應根據(jù)其預計使用壽命計提折舊或進行攤銷。( )
『正確答案』×
『答案解析』采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷。
7.采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的,再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn),再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。( )
『正確答案』√
『答案解析』再開發(fā)期間,將其記入“投資性房地產(chǎn)——在建”,再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。
8.因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變,企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后,則不再計提折舊或進行攤銷。( )
『正確答案』×
『答案解析』在成本模式下,投資性房地產(chǎn)需要計提折舊或進行攤銷。
9.在公允價值模式下,將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時,在轉(zhuǎn)換日應將投資性房地產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額記入“公允價值變動損益”科目。( )
『正確答案』√
10.滿足一定條件時允許將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。( )
『正確答案』×
『答案解析』成本模式滿足條件可以轉(zhuǎn)為公允價值模式,而公允價值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。
四、計算分析題
1.甲公司系增值稅一般納稅人,不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%,按凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。不考慮其他因素,有關(guān)資料如下:
資料一:2×18年12月18日甲公司與乙公司簽訂租賃合同,甲公司將一棟辦公樓整體出租給乙公司,租期為3年,不含稅年租金為2 400萬元,每季度初支付當季度租金并開具增值稅專用發(fā)票。2×18年12月31日為租賃期開始日。該辦公樓原值為48 000萬元(不考慮土地使用權(quán)價值),辦公樓預計使用年限為40年,已計提折舊1 200萬元,未計提減值準備。辦公樓的預計凈殘值為零,采用直線法計提折舊。
資料二:2×19年1月2日收到第一季度的租金654萬元,開具增值稅專用發(fā)票,價款為600萬元,增值稅稅額為54萬元;年末支付辦公樓的修理費用2萬元。假定按月確認收入并計提折舊。
資料三:假定(一),2×21年12月31日租賃期滿后收回,當日達到自用狀態(tài)。
資料四:假定(二),2×21年12月31日租賃期滿后將其直接對外出售,并開具增值稅專用發(fā)票,不含稅售價為60 000萬元,增值稅銷項稅額為5 400萬元,當日收到全部價款,并辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
資料五:假定(三),2×21年12月31日租賃期滿后收回,為了提高辦公樓的租金收入,甲公司決定在租賃期滿后對辦公樓進行改擴建,并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同,約定自改擴建完工時將辦公樓出租給丙公司,隨即進入改擴建工程。2×22年3月31日,辦公樓改擴建工程完工,并取得增值稅專用發(fā)票,不含稅的工程價款2 000萬元,增值稅進項稅額180萬元,均以銀行存款支付。工程完工的同時出租給丙公司。
資料六:假定(四),2×20年1月1日,甲公司認為,出租給乙公司使用的辦公樓,其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟,具備了采用公允價值模式計量的條件,決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。當日該辦公樓的公允價值為60 000萬元。
要求:(答案中的金額單位用萬元表示)
(1)編制2×18年12月31日將辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。
借:投資性房地產(chǎn) 48 000
累計折舊 1 200
貸:固定資產(chǎn) 48 000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 1 200
(2)編制2×19年1月收到租金、確認租金收入、計提折舊的會計分錄,并計算2×19年年末資產(chǎn)負債表“投資性房地產(chǎn)”項目的列報金額。
借:銀行存款 654
貸:預收賬款 600
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 54
借:預收賬款 200
貸:其他業(yè)務收入 200
借:其他業(yè)務成本 100
貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊 (48 000/40/12)100
2×19年年末資產(chǎn)負債表“投資性房地產(chǎn)”項目列報金額=48 000-1 200-100×12=45 600(萬元)。
(3)編制2×19年支付辦公樓修理費用的會計分錄。
借:其他業(yè)務成本 2
貸:銀行存款 2
(4)根據(jù)資料三假定(一),編制有關(guān)租賃期滿后將該投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)的會計分錄。
借:固定資產(chǎn) 48 000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 (1 200+100×36)4 800
貸:投資性房地產(chǎn) 48 000
累計折舊 4 800
(5)根據(jù)資料四假定(二),編制有關(guān)租賃期滿后將辦公樓出售的會計分錄。
借:銀行存款 65 400
貸:其他業(yè)務收入 60 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5 400
借:其他業(yè)務成本 43 200
投資性房地產(chǎn)累計折舊(1 200+100×36) 4 800
貸:投資性房地產(chǎn) 48 000
(6)根據(jù)資料五假定(三),編制2×21年12月31日至2×22年3月31日與改擴建有關(guān)的會計分錄。
①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程:
借:投資性房地產(chǎn)——在建 43 200
投資性房地產(chǎn)累計折舊 (1 200+100×36)4 800
貸:投資性房地產(chǎn) 48 000
?、诎l(fā)生支出:
借:投資性房地產(chǎn)——在建 2 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 180
貸:銀行存款 2 180
?、鄹臄U建工程完工:
借:投資性房地產(chǎn) 45 200
貸:投資性房地產(chǎn)——在建 45 200
(7)根據(jù)資料六假定(四),編制2×20年1月1日追溯調(diào)整的會計分錄。
借:投資性房地產(chǎn)——成本 60 000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 (1 200+100×12)2 400
貸:投資性房地產(chǎn) 48 000
盈余公積 (14 400×10%)1 440
利潤分配——未分配利潤 (14 400×90%)12 960
五、綜合題
甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下:
資料一:2015年12月31日,甲公司以銀行存款52 800萬元購入一棟達到預定可使用狀態(tài)的寫字樓,立即以經(jīng)營租賃方式對外出租,租期為2年,并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓預計尚可使用22年,其取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致。
資料二:甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2016年12月31日和2017年12月31日,該寫字樓的公允價值分別為54 600萬元和60 000萬元。所得稅納稅申報時,該寫字樓在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 400萬元。
資料三:2017年12月31日,租期屆滿,甲公司收回該寫字樓,并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2018年開始對該寫字樓按年限平均法計提折舊,預計尚可使用20年,預計凈殘值為零。所得稅納稅申報時,該寫字樓在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 400萬元。
假定不考慮除所得稅以外的稅費及其他因素。各年甲公司稅前利潤為10000萬元。
【答案】
(1)編制甲公司2015年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計分錄。
借:投資性房地產(chǎn)——成本 52800
貸:銀行存款 52800
(2)編制甲公司2016年12月31日對該寫字樓因公允價值變動進行后續(xù)計量的相關(guān)會計分錄。
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 1 800
貸:公允價值變動損益 (54 600-52 800)1800
(3)分別計算甲公司2016年12月31日應交企業(yè)所得稅,該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、應納稅暫時性差異,以及由此應確認的遞延所得稅負債的金額。
應交企業(yè)所得稅=(10000-1800-2400)×25%=1450(萬元)
該寫字樓的賬面價值=54 600(萬元)
計稅基礎(chǔ)=52800-2400=50 400(萬元)
資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ),形成應納稅暫時性差異,其金額=54600-50400=4200(萬元)
應確認的遞延所得稅負債=4200×25%=1050(萬元)
(4)編制甲公司2017年12月31日收回該寫字樓并轉(zhuǎn)為自用的會計分錄。計算2017年12月31日應交企業(yè)所得稅,該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、應納稅暫時性差異,以及由此應確認的遞延所得稅負債的余額及發(fā)生額。
借:固定資產(chǎn) 60 000
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 52 800
——公允價值變動 1 800
公允價值變動損益 5 400
應交企業(yè)所得稅=(10000-5400-2400)×25%=550(萬元)
賬面價值=60 000(萬元)
計稅基礎(chǔ)=52800-2400×2=48000(萬元)
資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ),形成應納稅暫時性差異。
應納稅暫時性差異的余額=60000-48000=12000(萬元)
遞延所得稅負債的賬面余額=12000×25%=3000(萬元)
遞延所得稅負債的發(fā)生額=3000-1050=1950(萬元)
(5)分別計算甲公司2018年12月31日應交企業(yè)所得稅,該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、應納稅暫時性差異,以及相應的遞延所得稅負債的賬面余額及發(fā)生額。
應交企業(yè)所得稅=(10000+60 000/20-2400)×25%=2650(萬元)
賬面價值=60 000-60 000/20=57 000(萬元)
計稅基礎(chǔ)=52800-2400×3=45 600(萬元)
資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ),形成應納稅暫時性差異。
應納稅暫時性差異的余額=57000-45600=11 400(萬元)
遞延所得稅負債的賬面余額=11400×25%=2850(萬元)
遞延所得稅負債的發(fā)生額=2850-3000=-150(萬元)
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