2020中級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第五章)，更多關(guān)于中級會計(jì)職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會計(jì)人”。

　　本章主要考點(diǎn)：

　　客觀題：初始投資成本的確定、權(quán)益法核算、長期股權(quán)投資處置損益的計(jì)算、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理、取得聯(lián)營企業(yè)投資發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用的處理、內(nèi)部交易的調(diào)整

　　主觀題：長期股權(quán)投資權(quán)益法核算;長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換。

　　【特別提示】處置其他權(quán)益工具投資涉及的其他綜合收益，考試時注意：一是，如果題目沒有給出盈余公積計(jì)提比例，則通過“留存收益”科目核算;二是，如果題目已知盈余公積計(jì)提比例，則通過“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司2020年1月1日以3 015萬元的價格購入乙公司30%的股份，甲公司取得該項(xiàng)投資后對乙公司具有重大影響。購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為11 000萬元(包含一項(xiàng)無形資產(chǎn)評估增值200萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值)。乙公司2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤620萬元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)投資對甲公司2020年度利潤總額的影響為(　)萬元。

　　A.165

　　B.180

　　C.465

　　D.480

　　『正確答案』C

　　『答案解析』初始投資時產(chǎn)生的營業(yè)外收入=11 000×30%-3 015=285(萬元)，期末根據(jù)乙公司調(diào)整后的凈利潤確認(rèn)的投資收益=(620-200/10)×30%=180(萬元)，所以對甲公司2020年度利潤總額的影響=285+180=465(萬元)。

　　2.甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2020年5月1日，甲公司將其賬面價值為500萬元的商品以400萬元的價格出售給乙公司，該交易不構(gòu)成業(yè)務(wù)，有證據(jù)表明交易價格與賬面價值之間的差額是由于該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失。2020年年末，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，雙方在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2020年凈利潤為1 000萬元。不考慮所得稅等其他因素，甲公司2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬元。

　　A.300

　　B.330

　　C.370

　　D.0

　　『正確答案』A

　　『答案解析』有證據(jù)表明交易價格400萬元與甲公司該商品賬面價值500萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時不應(yīng)予以抵銷。所以應(yīng)確認(rèn)的投資收益

　　=1 000×30%=300(萬元)。

　　3.投資方按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關(guān)長期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認(rèn)投資凈損失的，被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)凈利潤或其他綜合收益增加凈額時，投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認(rèn)或登記有關(guān)投資凈損失時的相反順序進(jìn)行會計(jì)處理，即處理順序正確的是(　)。

　　A.減記未確認(rèn)投資凈損失金額、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值

　　B.恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值

　　C.恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值

　　D.恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，減記未確認(rèn)投資凈損失金額，同時，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值

　　『正確答案』A

　　4.2020年2月1日，A公司以銀行存款6 000萬元支付給B公司，作為取得B公司持有C公司70%股權(quán)的合并對價。另發(fā)生評估、審計(jì)等中介費(fèi)用10萬元，已用銀行存款支付。交易前B公司為A公司和C公司的母公司，股權(quán)合并日被合并方C公司在最終控制方B公司合并財(cái)務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為10 000萬元(原母公司B公司未確認(rèn)商譽(yù))。A公司在合并日的會計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.長期股權(quán)投資的初始投資成本為7 000萬元

　　B.發(fā)生的評估、審計(jì)等中介費(fèi)用10萬元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　C.長期股權(quán)投資初始投資成本與支付對價的差額確認(rèn)投資收益1 000萬元

　　D.合并日不產(chǎn)生合并商譽(yù)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A，初始投資成本=10 000×70%=7 000(萬元);選項(xiàng)B，評估、審計(jì)等中介費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)C，同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始投資成本

　　7 000萬元與支付的銀行存款6 000萬元之間的差額計(jì)入資本公積——股本溢價;選項(xiàng)D，同一控制下企業(yè)合并，不產(chǎn)生合并商譽(yù)。

　　5.A公司于2020年3月1日與B公司的控股股東甲公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，A公司定向增發(fā)本公司普通股股票給甲公司，甲公司以其所持有B公司60%的股權(quán)作為對價。A公司于2020年5月31日向甲公司定向增發(fā)5 000萬股普通股(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)取得控制權(quán)。當(dāng)日A公司普通股收盤價為每股16.60元。購買日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為100 000萬元，公允價值為138 000萬元。此外，A公司發(fā)生評估咨詢費(fèi)用100萬元、股票發(fā)行費(fèi)用500萬元，均以銀行存款支付。A公司與甲公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮所得稅等其他因素，關(guān)于A公司在購買日的相關(guān)處理，表述不正確的是(　)。

　　A.購買日為2020年5月31日

　　B.發(fā)生評估咨詢費(fèi)用100萬元計(jì)入管理費(fèi)用

　　C.確認(rèn)資本公積(股本溢價)為78 000萬元

　　D.購買日合并商譽(yù)為200萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司的合并成本=5 000×16.6=83 000(萬元)，股票發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減溢價收入，即資本公積(股本溢價)=5 000×(16.6-1)-500=77 500(萬元)，所以選項(xiàng)C不正確;選項(xiàng)D，購買日合并商譽(yù)=83 000-138 000×60%=200(萬元)。

　　6.A公司2018年1月3日取得乙公司30%的有表決權(quán)股份，其初始投資成本為1 650萬元，采用權(quán)益法核算。投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5 000萬元。當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 500萬元，2019年乙公司發(fā)生凈虧損7 500萬元，2020年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3 000萬元。假定取得投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。不考慮其他因素，2020年年末A公司長期股權(quán)投資的賬面價值為(　)萬元。

　　A.750

　　B.900

　　C.1 650

　　D.0

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2020年年末長期股權(quán)投資賬面價值=3 000×30%-150=750(萬元)。此處的150萬元是指2019年年末備查簿中登記的尚未確認(rèn)的損失=(7 500-1 500)×30%-1 650=150(萬元)。

　　7.2018年1月1日，A公司對B公司投資，取得B公司60%的股權(quán)，達(dá)到控制，初始投資成本為46 500萬元。2018年1月1日至2020年6月30日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元，B公司其他綜合收益增加1 500萬元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。2020年6月30日，A公司將對B公司全部的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款49 200萬元。不考慮所得稅影響，則A公司在喪失控制權(quán)日影響利潤表投資收益的金額是(　)萬元。

　　A.2 250

　　B.450

　　C.2 700

　　D.4 200

　　『正確答案』C

　　『答案解析』影響利潤表投資收益=出售股權(quán)的公允價值(49 200)-出售股權(quán)的賬面價值46 500=2 700(萬元)。

　　8.A公司2020年對B公司的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：2020年1月20日B公司宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬元，2020年1月25日實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利。2020年6月20日A公司將其股權(quán)全部出售，收到價款9 000萬元。該股權(quán)為2019年1月20日以銀行存款7 000萬元自其母公司處購入的，持股比例為80%并取得對B公司的控制權(quán)。取得該股權(quán)時，B公司相對于集團(tuán)最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價值為10 000萬元(原母公司未確認(rèn)商譽(yù))，公允價值為15 000萬元。下列有關(guān)A公司長期股權(quán)投資會計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A. 長期股權(quán)投資的初始投資成本為8 000萬元

　　B.B公司宣告現(xiàn)金股利，A公司沖減長期股權(quán)投資的賬面價值1 600萬元

　　C.處置B公司股權(quán)時長期股權(quán)投資的賬面價值為8 000萬元

　　D.處置B公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益為1 000萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，初始投資成本=10 000×80%=8 000(萬元);選項(xiàng)B，后續(xù)計(jì)量采用成本法，B公司宣告現(xiàn)金股利，A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益1 600萬元;選項(xiàng)D，處置B公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益=9 000-10 000×80%=1 000(萬元)。

　　9.A公司2020年對D公司的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：2020年3月D公司宣告分配現(xiàn)金股利4 000萬元，2020年4月25日實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利。2020年7月20日A公司將該股權(quán)全部出售，收到價款9 500萬元。該股權(quán)為A公司2018年取得，持有D公司30%的股權(quán)，對其具有重大影響。處置日該投資的賬面價值為8 000萬元(其中投資成本為6 000萬元，損益調(diào)整借方金額為1 000萬元，其他權(quán)益變動借方金額為400萬元，因被投資單位其他債權(quán)投資公允價值增加確認(rèn)其他綜合收益600萬元)。A公司處置D公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益是(　)萬元。

　　A.1 500

　　B.6 500

　　C.1 900

　　D.2 500

　　『正確答案』D

　　『答案解析』處置D公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益=9 500-8 000+400+600=2 500(萬元)。

　　10.2020年1月1日，甲公司以銀行存款100 000萬元作為對價從乙公司其他股東處購買了乙公司60%的股權(quán)。追加投資后，甲公司對乙公司的持股比例上升為80%，取得了對乙公司的控制權(quán)。該分步交易不屬于一攬子交易。2020年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為180 000萬元。原持有乙公司20%的股權(quán)投資的賬面價值為17 700萬元(其中投資成本10 000萬元、損益調(diào)整借方余額為7 000萬元、因被投資單位其他債權(quán)投資公允價值變動增加確認(rèn)的其他綜合收益為400萬元、其他權(quán)益變動借方余額為300萬元)，公允價值為18 000萬元。首次取得股權(quán)投資前，甲公司和乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。下列關(guān)于甲公司通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.購買日成本法下長期股權(quán)投資初始投資成本為117 700萬元

　　B.原持有20%的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益和資本公積700萬元在購買日轉(zhuǎn)入個別財(cái)務(wù)報表投資收益

　　C.購買日原持有20%的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益和資本公積700萬元在處置時轉(zhuǎn)入個別財(cái)務(wù)報表投資收益

　　D.購買日個別財(cái)務(wù)報表不確認(rèn)投資收益

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，購買日成本法長期股權(quán)投資初始投資成本=原持有20%的股權(quán)投資的賬面價值17 700+新支付對價100 000=117 700(萬元);選項(xiàng)B、C，購買日原持有20%的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益和資本公積700萬元在處置時轉(zhuǎn)入個別財(cái)務(wù)報表投資收益。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用長期股權(quán)投資核算的有(　)。

　　A.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計(jì)量的不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資

　　B.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計(jì)量的不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資

　　C.對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資

　　D.對子公司的投資

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A、B，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，應(yīng)作為金融資產(chǎn)核算。

　　2.有關(guān)同一控制下企業(yè)合并的處理方法中，下列表述正確的有(　)。

　　A.同一控制下企業(yè)合并，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報表中的所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　C.長期股權(quán)投資初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)賬面價值，以及與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，沖減留存收益

　　D.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報表中的所有者權(quán)益賬面價值份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　『正確答案』ABCD

　　3.下列有關(guān)一次交易形成非同一控制下控股合并的處理方法中，正確的有(　)。

　　A.應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本確認(rèn)長期股權(quán)投資初始投資成本

　　B.企業(yè)合并成本中不包含被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　C.以固定資產(chǎn)作為合并對價的，資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.因企業(yè)合并發(fā)生的評估、審計(jì)和律師費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，記入“應(yīng)收股利”科目。

　　4.下列關(guān)于長期股權(quán)投資的事項(xiàng)中，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有(　)。

　　A.采用成本法核算的，被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　B.采用權(quán)益法核算的，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額

　　C.出售采用成本法核算的長期股權(quán)投資時，實(shí)際收到的金額與其賬面價值及已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的差額

　　D.處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目。

　　5.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，以下業(yè)務(wù)發(fā)生時，投資企業(yè)不需要進(jìn)行會計(jì)處理的有(　)。

　　A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

　　B.被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　C.被投資單位以盈余公積彌補(bǔ)虧損

　　D.被投資單位提取法定盈余公積

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)B、C、D，被投資單位所有者權(quán)益總額未發(fā)生變動，權(quán)益法下投資企業(yè)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　6.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的事項(xiàng)有(　)。

　　A.被投資單位實(shí)際發(fā)放股票股利

　　B.被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動

　　C.被投資單位股東大會宣告分派股票股利

　　D.實(shí)際收到已宣告的現(xiàn)金股利

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)A、C，被投資單位宣告或?qū)嶋H分派股票股利，投資企業(yè)均不做賬務(wù)處理，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值增減變動;選項(xiàng)D，實(shí)際收到已宣告的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值增減變動。

　　7.下列關(guān)于金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理中，表述正確的有(　)。

　　A.投資方因追加投資由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本

　　B.投資方因追加投資等由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，原持有的股權(quán)投資指定為其他權(quán)益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的留存收益

　　C.投資方因處置部分股權(quán)投資等原因由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的賬面價值為金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額

　　D.投資方因處置部分股權(quán)投資等原因由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)，原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益(可重分類進(jìn)損益部分)在改按金融資產(chǎn)核算時轉(zhuǎn)為投資收益

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本;選項(xiàng)C，金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為剩余股權(quán)投資的公允價值，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　8.投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，假定不構(gòu)成一攬子交易，下列會計(jì)處理表述正確的有(　)。

　　A.由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本

　　B.由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法的，購買日之前原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價值變動應(yīng)當(dāng)在處置股權(quán)時轉(zhuǎn)入留存收益

　　C.由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本

　　D.由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法的，購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益(可重分類進(jìn)損益部分)，應(yīng)當(dāng)在購買日轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)B，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入留存收益;選項(xiàng)D，購買日之前持有的股權(quán)投資因釆用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益(可重分類進(jìn)損益部分)，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　9.投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位控制權(quán)，下列會計(jì)處理表述正確的有(　)。

　　A.由成本法轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資權(quán)益法的，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整

　　B.由成本法轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資權(quán)益法的，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，按照剩余股權(quán)的賬面價值作為長期股權(quán)投資權(quán)益法的入賬成本

　　C.由成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的，處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，其在喪失控制權(quán)之日的公允價值與賬面價值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.由成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的，處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，其在喪失控制權(quán)之日的賬面價值作為金融資產(chǎn)的成本

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)以其在喪失控制權(quán)之日的公允價值作為金融資產(chǎn)的成本。

　　10.2020年7月1日，甲公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。股份發(fā)行日，甲公司每股股票的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為13 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)評估增值所引起。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。2020年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1 200萬元，其中，1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權(quán)益變動事項(xiàng)。甲公司與丙公司在此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮所得稅等其他因素，2020年甲公司對丙公司投資的下列會計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.甲公司對丙公司的初始投資成本為2 500萬元

　　B.甲公司因投資發(fā)行股票對所有者權(quán)益影響的金額為

　　2 450萬元

　　C.甲公司對初始投資成本的調(diào)整金額為100萬元

　　D.甲公司期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為120萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，甲公司對丙公司的初始投資成本=2.5×1 000=2 500(萬元);選項(xiàng)B，甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本1 000萬元，股本溢價應(yīng)當(dāng)扣除發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)，增加“資本公積——股本溢價”=(2.5-1)×1 000-50=1 450(萬元)，對所有者權(quán)益的影響總金額為2 450萬元;選項(xiàng)C，對初始投資成本的調(diào)整金額=13 000×20%- 2 500=100(萬元);選項(xiàng)D，期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=[(1 200-500)-(13 000-12 000)/5×6/12]×20%=120(萬元)。

　　三、判斷題

　　1.長期股權(quán)投資采用成本法核算，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理;當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時，投資方應(yīng)將分得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』在成本法核算的情況下，被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時，投資方分錄：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　2.處置長期股權(quán)投資時，不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　3.企業(yè)在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』這里要考慮的是“當(dāng)期可執(zhí)行”潛在表決權(quán)因素，不是以后期間可執(zhí)行。

　　4.長期股權(quán)投資采用成本法核算的，在持有過程中被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利屬于其在取得投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配額的，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』長期股權(quán)投資采用成本法核算的，在持有過程中被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，不論是屬于其在取得投資前還是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配額，均應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

　　5.非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)合并成本的確定按所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計(jì)量，付出資產(chǎn)(其他權(quán)益工具投資除外)公允價值與賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』比如以固定資產(chǎn)作為合并對價，固定資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額記入“資產(chǎn)處置損益”科目中。

　　6.企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，均應(yīng)作為取得的長期股權(quán)投資成本。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』支付價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收股利，不計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　7.非同一控制下企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入合并成本。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)自發(fā)行收入中扣減，無溢價或溢價不足以扣減時，應(yīng)沖減留存收益。

　　四、計(jì)算分析題

　　1.乙公司為母公司，甲公司為其子公司。相關(guān)資料如下(假定不考慮所得稅影響)：

　　資料一：2019年1月1日，乙公司以銀行存款5 800萬元自集團(tuán)外部購入丙公司80%的股份，乙公司與丙公司的原股東沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，當(dāng)日取得其控制權(quán)。丙公司2019年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為7 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7 100萬元(包含一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值的差額100萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值)。丙公司2019年1月1日至2020年6月30日累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤為415萬元(其中2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤為300萬元)，累計(jì)提取盈余公積41.5萬元。

　　資料二：假定(一)，甲公司一次購買丙公司80%的股份。2020年7月1日，甲公司發(fā)行5 500萬股普通股(每股面值1元)作為對價，自乙公司購入丙公司80%的股份，取得其控制權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為7 415萬元。

　　甲公司以銀行存款支付股票登記發(fā)行費(fèi)100萬元和評估審計(jì)等費(fèi)用200萬元。2020年8月20日，丙公司宣告分配現(xiàn)金股利12 000萬元、股票股利20 000萬股(每股面值1元)。甲公司于2020年8月26日收到現(xiàn)金股利、股票股利。

　　資料三：假定(二)，甲公司多次購買丙公司80%的股份(假定不屬于一攬子交易)。2020年1月1日，甲公司以銀行存款1 500萬元，自乙公司購入丙公司20%的股份，對丙公司具有重大影響，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為7 115萬元(與公允價值相等)。

　　2020年7月1日，甲公司發(fā)行4 000萬股普通股(每股面值1元)作為對價，自乙公司購入丙公司60%的股份，至此持股比例達(dá)到80%并取得其控制權(quán)，當(dāng)日丙公司所有者權(quán)益的賬面價值為7 415萬元。

　　要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)根據(jù)資料一，判斷乙公司對丙公司股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型，并說明理由，編制乙公司2019年1月1日相關(guān)投資的會計(jì)分錄并計(jì)算合并商譽(yù)。

　　乙公司對丙公司股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：乙公司自集團(tuán)公司外部購入丙公司80%的股權(quán)，乙公司與丙公司的原股東沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，當(dāng)日取得控制權(quán)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　5 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　5 800

　　合并商譽(yù)=5 800-7 100×80%=120(萬元)。

　　(2)根據(jù)資料二假定(一)，判斷甲公司對丙公司股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型，并說明理由，編制2020年7月1日相關(guān)投資的會計(jì)分錄。編制甲公司2020年8月因丙公司宣告分配和收到現(xiàn)金股利、股票股利的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　甲公司對丙公司股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型為同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：甲公司、丙公司合并前后均同受母公司(乙公司)最終控制。

　　①2020年7月1日合并日丙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)相對于乙公司而言的賬面價值=7 100+415-100/10×1.5=7 500(萬元)。

　?、诩坠緦Ρ镜某跏纪顿Y成本=7 500×80%+商譽(yù)120=6 120(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　6 120

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　5 500

　　資本公積——股本溢價　　　　　620

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　200

　　資本公積——股本溢價　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　300

　　借：應(yīng)收股利　 (12 000×80%)9 600

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　9 600

　　借：銀行存款　　　　　　　　　9 600

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　9 600

　　宣告與收到的股票股利甲公司不需編制會計(jì)分錄，備查登記即可。

　　(3)根據(jù)資料三假定(二)，編制甲公司2020年1月1日、2020年7月1日相關(guān)投資的會計(jì)分錄。

　?、?020年1月1日。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　1 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 500

　　初始投資成本1 500萬元大于享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額1 423萬元(7 115×20%)，不需要對初始投資成本調(diào)整。

　?、?020年實(shí)現(xiàn)凈利潤為300萬元。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　 60

　　貸：投資收益　　　　　 (300×20%)60

　　③2020年7月1日。

　　2020年7月1日合并日丙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)相對于乙公司而言的賬面價值=7 100+415-100/10×1.5=7 500(萬元)。

　　甲公司購入丙公司的初始投資成本=7 500×80%+商譽(yù)120=6 120(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　6 120

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　1 500

　　——損益調(diào)整　　　 60

　　股本　　　　　　　　　　　　4 000

　　資本公積——股本溢價　　　　　560

　　五、綜合題

　　1.甲公司為上市公司，為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2019年及以后進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。

　　資料一：甲公司于2019年4月20日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以乙公司2019年6月1日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：

　　經(jīng)評估確定，2019年6月30日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為20 000萬元(與其賬面價值相等)。甲公司于2019年6月30日向A公司定向增發(fā)800萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司普通股收盤價為每股20.65元。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)150萬元;發(fā)生評估和審計(jì)費(fèi)用20萬元，已通過銀行存款支付。

　　甲公司于2019年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，A公司當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出3名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。

　　甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　資料二：乙公司2019年6月30日至12月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2 000萬元，可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動增加100萬元，其他所有者權(quán)益變動增加60萬元。2020年2月20日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬元。乙公司2020年上半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為4 000萬元，可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動增加200萬元，其他所有者權(quán)益變動增加140萬元，在此期間甲、乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易。

　　資料三：假定(一)，2020年6月30日，甲公司將其持有的對乙公司48%的股權(quán)出售給某企業(yè)(即甲公司出售持有的對乙公司股權(quán)投資的60%)，出售取得價款10 000萬元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司32%的股權(quán)，并在乙公司董事會指派了一名董事。對乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　資料四：假定(二)，2020年6月30日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資31 250萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司對乙公司的持股比例下降為32%，對乙公司由控制改為具有重大影響，對乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。

　　資料五：假定(三)，2020年6月30日，甲公司將其持有的對乙公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè)(即甲公司出售持有的對乙公司股權(quán)投資的87.5%)，出售取得價款15 600萬元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司10%的股權(quán)，并喪失控制權(quán)，對乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為交易性金融資產(chǎn)核算。剩余股權(quán)的公允價值為2 400萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由;計(jì)算購買日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本并計(jì)算在編制購買日合并財(cái)務(wù)報表時因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)。

　　屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本 =20.65×800=16 520(萬元)。

　　購買日合并財(cái)務(wù)報表中因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù) =16 520-20 000×80%=520(萬元)。

　　(2)根據(jù)資料一，編制2019年6月30日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

　　2019年6月30日取得長期股權(quán)投資的分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　16 520

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　資本公積——股本溢價　　(19.65×800)15 720

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　 150

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 170

　　(3)根據(jù)資料二，編制甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄，計(jì)算2020年6月30日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　確認(rèn)現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　 　　　(1 000×80%)800

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　2020年6月30日長期股權(quán)投資的賬面價值=16 520(萬元)。

　　(4)根據(jù)資料三假定(一)，計(jì)算2020年6月30日甲公司出售乙公司48%的股權(quán)時個別報表確認(rèn)的投資收益并編制處置長期股權(quán)投資相關(guān)會計(jì)分錄。

　　①確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益=10 000-16 520×48%/80%=88(萬元);或10 000-16 520×60%=88(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　(16 520×48%/80%)9 912

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　②調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值(即需要追溯調(diào)整)。

　　剩余長期股權(quán)投資的賬面價值=16 520-9 912=6 608(萬元)，大于剩余投資原取得時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額6 400萬元(20 000×32%)，不調(diào)整長期股權(quán)投資。對被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、發(fā)放的現(xiàn)金股利、其他綜合收益及其他權(quán)益變動等進(jìn)行追溯調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 1 760

　　貸：盈余公積　　　　　　　 (2 000×32%×10%)64

　　利潤分配——未分配利潤(2 000×32%×90%)576

　　投資收益　　　　　[(4 000-1 000)×32%]960

　　其他綜合收益　　　　　 [(100+200)×32%]96

　　資本公積——其他資本公積[(60+140)×32%]64

　　(5)根據(jù)資料四假定(二)，計(jì)算2020年6月30日甲公司因股權(quán)被稀釋確認(rèn)的相關(guān)損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　?、侔凑招碌某止杀壤?32%)確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額=31 250×32%=10 000(萬元)。

　　②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值=16 520×48%/80%=9 912(萬元)。

　?、蹜?yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額

　　(10 000萬元)與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值(9 912萬元)之間的差額88萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　88

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　?、軐κＳ喙蓹?quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整，分錄同(4)②，此處略

　　(6)根據(jù)資料五假定(三)，計(jì)算2020年6月30日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)時個別報表確認(rèn)的投資收益并編制處置長期股權(quán)投資的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(長期股權(quán)投資不要求寫出明細(xì)科目，答案中金額單位用萬元表示)

　?、俅_認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益=(15 600+2 400)-16 520=1 480(萬元)

　?、谔幹瞄L期股權(quán)投資時的相關(guān)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 15 600

　　貸：長期股權(quán)投資　　　(16 520×70%/80%)14 455

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1 145

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　2 400

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　(16 520-14 455)2 065

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　335

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