2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第四章)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　本章重要考點(diǎn)：

　　(1)客觀題：內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值、無(wú)形資產(chǎn)處置;

　　(2)計(jì)算分析題：上述主要考點(diǎn)的串聯(lián)

　　(3)綜合題：上述主要考點(diǎn)的串聯(lián)+所得稅(或政府補(bǔ)助)

　　注：“機(jī)考”以后，“資產(chǎn)三兄弟”(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn))每年考試均會(huì)涉及，但考試題目總體難度不大，基本為上述重要知識(shí)點(diǎn)的串聯(lián)。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.2020年2月1日，甲公司以1 800萬(wàn)元的價(jià)格外購(gòu)一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬(wàn)元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用25萬(wàn)元、展覽費(fèi)15萬(wàn)元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)此無(wú)形資產(chǎn)甲公司2020年會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.甲公司外購(gòu)專利權(quán)的入賬價(jià)值是1 890萬(wàn)元

　　B.甲公司發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用25萬(wàn)元、展覽費(fèi)15萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)

　　C.2020年該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額346.5萬(wàn)元計(jì)入制造費(fèi)用

　　D.2020年年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 512萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』外購(gòu)專利權(quán)的入賬成本，不包括為專利權(quán)生產(chǎn)的新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，不包括無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用，因此無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 800+90=1 890(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A、B正確;2020年該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額=1 890/5×11/12=346.5(萬(wàn)元)，因?yàn)樵搶＠麢?quán)是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以其攤銷額計(jì)入制造費(fèi)用，選項(xiàng)C正確;2020年年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=1 890-346.5=1 543.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D不正確。

　　2.A公司2018年1月1日支付50 000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)，使用年限為50年，采用出包方式當(dāng)日開(kāi)始在該土地上建造自用辦公樓。2019年12月31日，該工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，以銀行存款支付全部出包建造成本30 000萬(wàn)元。該辦公樓的預(yù)計(jì)使用年限為30年。A公司不屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊，假定不考慮凈殘值，不考慮增值稅等稅費(fèi)，A公司下列有關(guān)會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

　　B.2018年和2019年辦公樓建造期間土地使用權(quán)攤銷額計(jì)入固定資產(chǎn)成本

　　C.2019年12月31日，辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為30 000萬(wàn)元

　　D.2020年土地使用權(quán)計(jì)提的攤銷額1 000萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)C，2019年12月31日，辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=30 000+50 000/50×2=32 000(萬(wàn)元)。

　　3.甲公司內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)項(xiàng)目，2019年1月研究階段實(shí)際發(fā)生有關(guān)支出60萬(wàn)元。2019年2月至2020年2月為開(kāi)發(fā)階段且此階段的相關(guān)支出均為符合資本化條件的支出，發(fā)生支出包括材料費(fèi)用100萬(wàn)元，人員薪酬60萬(wàn)元，在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷額10萬(wàn)元，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出6萬(wàn)元。2020年2月該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，假定不考慮其他因素，該無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.160

　　B.210

　　C.70

　　D.176

　　『正確答案』D

　　『答案解析』研究階段發(fā)生的支出，要全部費(fèi)用化，不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。所以該無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+60+10+6=176(萬(wàn)元)。

　　4.甲公司于2019年7月1日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為600萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。2020年年末預(yù)計(jì)可收回金額為493萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無(wú)形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、攤銷方法不變。2021年年末該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.325

　　B.375

　　C.435

　　D.493

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2020年年末計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(600-600/10×1.5)-493=17(萬(wàn)元);2020年年末的賬面價(jià)值(提減值準(zhǔn)備后)=600-600/10×1.5-17=493(萬(wàn)元);2021年年末賬面價(jià)值=493-493/8.5=435(萬(wàn)元)。

　　5.A公司2020年8月6日購(gòu)買了一項(xiàng)專利技術(shù)，價(jià)款為420萬(wàn)元(免征增值稅)，并辦理完畢相關(guān)手續(xù)。2020年9月6日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必需的狀態(tài)并正式用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)。A公司預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)共可生產(chǎn)甲產(chǎn)品10萬(wàn)件，凈殘值為零，采用產(chǎn)量法攤銷，2020年實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 000件。下列關(guān)于A公司2020年年末攤銷計(jì)入的會(huì)計(jì)科目和金額，正確的是(　)。

　　A.其他業(yè)務(wù)成本，14萬(wàn)元

　　B.銷售費(fèi)用，4.2萬(wàn)元

　　C.制造費(fèi)用，4.2萬(wàn)元

　　D.管理費(fèi)用，14萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由于該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此攤銷計(jì)入制造費(fèi)用;應(yīng)計(jì)提攤銷的金額=420/10×0.1=4.2(萬(wàn)元)。

　　6.A公司為增值稅一般納稅人，2020年4月16日，A公司將一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出售，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅稅率為6%。該商標(biāo)權(quán)為A公司2018年4月16日購(gòu)入，實(shí)際支付買價(jià)700萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為42萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。該商標(biāo)權(quán)的攤銷年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。A公司轉(zhuǎn)讓該商標(biāo)權(quán)形成的凈損失為(　)萬(wàn)元。

　　A.132

　　B.139.2

　　C.157.2

　　D.114

　　『正確答案』A

　　『答案解析』轉(zhuǎn)讓該商標(biāo)權(quán)形成的凈損益=300-(720-720/5×2)=-132(萬(wàn)元)，即形成凈損失132萬(wàn)元。

　　7.2020年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購(gòu)買ERP軟件，當(dāng)日投入使用。合同價(jià)款為5 000萬(wàn)元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購(gòu)買價(jià)款的20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1 000萬(wàn)元。ERP軟件購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為4 546萬(wàn)元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定不考慮增值稅，下列關(guān)于甲公司購(gòu)買的ERP軟件相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.ERP軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并按5 000萬(wàn)元進(jìn)行初始計(jì)量

　　B.ERP軟件自2020年8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷并計(jì)入損益

　　C.2020年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值是4 000萬(wàn)元

　　D.2020年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是4 091.4萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2020年7月1日：

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　 4 546

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　454

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　4 000

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　12月31日：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　[(4 000-454)×5%×1/2]88.65

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 88.65

　　選項(xiàng)A，ERP軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并應(yīng)按照現(xiàn)值4 546萬(wàn)元入賬;選項(xiàng)B，ERP軟件應(yīng)自2020年7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益;選項(xiàng)C，長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=4 000-(454-88.65)=3 634.65(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(萬(wàn)元)。

　　8.2020年9月30日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2020年累計(jì)研究支出為80萬(wàn)元，2020年累計(jì)開(kāi)發(fā)支出為250萬(wàn)元(其中符合資本化條件的支出為200萬(wàn)元)，但該項(xiàng)非專利技術(shù)使用壽命不能合理確定。2020年12月31日，該項(xiàng)非專利技術(shù)的可收回金額為180萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，下列關(guān)于甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.無(wú)形資產(chǎn)的初始成本為200萬(wàn)元

　　B.2020年12月31日的無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為200萬(wàn)元

　　C.2020年12月31日的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為180萬(wàn)元

　　D.影響2020年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額為-20萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不能確定，不需要進(jìn)行攤銷，所以甲公司2020年年末應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=200-180=20(萬(wàn)元)，影響2020年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=-(研究支出80+開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用化支出50+計(jì)提的減值準(zhǔn)備20)=-150(萬(wàn)元)。

　　9.下列關(guān)于甲公司(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))土地使用權(quán)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.收到股東投入的土地使用權(quán)，準(zhǔn)備自用，按照公允價(jià)值確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　B.以出讓方式取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造自營(yíng)商業(yè)設(shè)施，按照實(shí)際成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　C.以出讓方式取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造對(duì)外出售的住宅小區(qū)，按照實(shí)際成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　D.以出讓方式取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造自用辦公樓，按照實(shí)際成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)C，應(yīng)按照實(shí)際成本確認(rèn)為存貨(記入“開(kāi)發(fā)成本”科目)。

　　10.下列關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.為建造固定資產(chǎn)購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)商品房購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

　　C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計(jì)入管理費(fèi)用

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D，因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)建造廠房實(shí)現(xiàn)，所以在廠房建造期間土地使用權(quán)的攤銷金額可以資本化，應(yīng)計(jì)入在建工程成本。

　　11.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，只能按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定

　　B.出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，不考慮稅費(fèi)的情況下，應(yīng)將出售收到的價(jià)款減去賬面余額的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支

　　C.在土地上建造房屋時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一律不需要轉(zhuǎn)入所建造房屋的建造成本

　　D.如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，若投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，那么投入無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)按公允價(jià)值確定;選項(xiàng)B，應(yīng)將出售收到的價(jià)款減去賬面價(jià)值(賬面余額-累計(jì)攤銷-減值準(zhǔn)備)的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益;選項(xiàng)C，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造房屋建筑物的成本。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，一定會(huì)引起無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有(　)。

　　A.出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

　　B.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　D.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目，會(huì)減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值;選項(xiàng)B，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，會(huì)減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值;選項(xiàng)C，無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化后續(xù)支出和費(fèi)用化后續(xù)支出，只有資本化后續(xù)支出會(huì)引起無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng);選項(xiàng)D，借記“銀行存款”“累計(jì)攤銷”“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目，會(huì)減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　2.下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.該專利權(quán)應(yīng)以初始成本減去已計(jì)提的累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

　　D.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)攤銷額一般是計(jì)入管理費(fèi)用，但若是專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　3.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有(　)。

　　A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值均應(yīng)按10年平均攤銷

　　B.計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回

　　C.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)A，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間不需要進(jìn)行攤銷;選項(xiàng)B，無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)C，商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。

　　4.下列有關(guān)“研發(fā)支出”科目的會(huì)計(jì)核算，表述正確的有(　)。

　　A.研發(fā)項(xiàng)目成功前“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目

　　B.期末，企業(yè)應(yīng)將費(fèi)用化支出金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目

　　C.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目;滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目

　　D.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)將“研發(fā)支出——資本化支出”的余額，轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目

　　『正確答案』ABCD

　　5.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)中，下列屬于使其達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的支出的有(　)。

　　A.購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)

　　B.專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等

　　C.引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)

　　D.達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用;選項(xiàng)D，通常應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　6.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用

　　C.同時(shí)從事多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的企業(yè)，所發(fā)生的支出無(wú)法在各項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款分期支付實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的，企業(yè)應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定無(wú)形資產(chǎn)成本

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　三、判斷題

　　1.一般工業(yè)企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，先按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程成本;如果是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，則應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』一般工業(yè)企業(yè)購(gòu)入土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物的，其賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程，建造期間無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入在建工程成本;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的商品房的，應(yīng)將土地使用權(quán)的價(jià)值計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。

　　2.企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)或吸收合并形成的商譽(yù)均屬于無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)無(wú)論是自創(chuàng)商譽(yù)還是吸收合并形成的商譽(yù)，均為不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　3.對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試;對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)期末不需要進(jìn)行減值測(cè)試。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。

　　4.在無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期內(nèi)，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其重新估計(jì)后的殘值時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)停止攤銷，以后期間均不再恢復(fù)攤銷。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』當(dāng)重新估計(jì)的殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)，需要恢復(fù)攤銷。

　　5.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，在研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。(　)

　　『正確答案』√

　　四、計(jì)算分析題

　　1.A公司為取得一項(xiàng)用于制造新產(chǎn)品的專利技術(shù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，月末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出的金額。假定每年生產(chǎn)的該新產(chǎn)品在年末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，不考慮增值稅因素。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2019年1月，研究階段發(fā)生相關(guān)人員差旅費(fèi)15萬(wàn)元，以現(xiàn)金支付。

　　資料二：2019年3月，研究階段領(lǐng)用原材料成本15萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊費(fèi)用5萬(wàn)元。

　　資料三：2019年5月，開(kāi)發(fā)階段領(lǐng)用原材料980萬(wàn)元，發(fā)生職工薪酬1 000萬(wàn)元、專用設(shè)備折舊費(fèi)用5萬(wàn)元、無(wú)形資產(chǎn)攤銷15萬(wàn)元，合計(jì)2 000萬(wàn)元，均符合資本化條件。

　　資料四：2019年6月末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途并交付生產(chǎn)車間使用。A公司計(jì)劃生產(chǎn)新產(chǎn)品200萬(wàn)臺(tái)，并按生產(chǎn)數(shù)量攤銷該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。

　　資料五：2019年度，A公司共生產(chǎn)該新產(chǎn)品50萬(wàn)臺(tái)。

　　資料六：2020年度，A公司未生產(chǎn)該新產(chǎn)品，2020年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為1 200萬(wàn)元。減值后預(yù)計(jì)總產(chǎn)量不變。

　　資料七：2021年度，A公司共生產(chǎn)該新產(chǎn)品90萬(wàn)臺(tái)。

　　要求：

　　根據(jù)以上資料編制與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算各年度因該專利技術(shù)減少營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額。(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)

　　『正確答案』

　　(1)2019年1月：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　15

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　15

　　2019年1月末：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　15

　　(2)2019年3月：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　20

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　15

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 5

　　2019年3月末：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　20

　　(3)2019年5月：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　 2 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　980

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　1 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　5

　　累計(jì)攤銷 　　　　　　　　　　　　　15

　　(4)2019年6月末：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　2 000

　　(5)2019年年末攤銷無(wú)形資產(chǎn)：

　　借：制造費(fèi)用　　　　(2 000×50/200)500

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　500

　　減少2019年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=15+20+500=535(萬(wàn)元)。

　　(6)2020年年末計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失(2 000-500-1 200)300

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　300

　　減少2020年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=300(萬(wàn)元)。

　　(7)2021年年末攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

　　借：制造費(fèi)用　　　　(1 200×90/150)720

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　720

　　減少2021年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=720(萬(wàn)元)。

　　五、綜合題

　　甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2019年1月1日，甲公司以銀行存款4 000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為零，采用年限平均法攤銷。該專利技術(shù)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2019年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為800萬(wàn)元。

　　資料二：2020年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值檢測(cè)，該專利技術(shù)的可收回金額為2 100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用3年，預(yù)計(jì)殘值為零，仍采用年限法攤銷。

　　資料三：甲公司2020年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為5 000萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，2020年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為800萬(wàn)元;當(dāng)年對(duì)該專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。除該事項(xiàng)外，甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2019年1月1日購(gòu)入專利技術(shù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　 4 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(2)計(jì)算2019年度該專利技術(shù)的攤銷金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　2019年的攤銷額=4 000/5=800(萬(wàn)元)

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　800

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　 800

　　(3)計(jì)算甲公司2020年12月31日對(duì)該專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　2020年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=[4 000-(800×2)] -2 100=300(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　　　300

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　 300

　　(4)計(jì)算2020年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅及相關(guān)的遞延所得稅并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　2020年的應(yīng)交所得稅=(5 000+300)×25%=1 325(萬(wàn)元)

　　2020年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%=75(萬(wàn)元)

　　2020年的所得稅費(fèi)用=1 325-75=1 250(萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　 1 250

　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　75

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　 1 325

　　(5)計(jì)算甲公司2021年度該專利技術(shù)的攤銷金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　2021年的攤銷額=2 100/3=700(萬(wàn)元)

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　700

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　 700

掃碼或搜索【職上Tracy老師帶你學(xué)中會(huì)】

即刻獲取2022年中會(huì)查分提醒及成績(jī)快速查詢?nèi)肟?/span>