2020年中級會計職稱考試9月5日-7日進行,職上網(wǎng)小編屆時整理發(fā)布“職上網(wǎng)考后發(fā)布:2020中級會計考試《會計實務(wù)》真題考點回顧:無形資產(chǎn)(9月5日)”待考試結(jié)束后小編及時更新中級會計真題哦,屆時供廣大考生核對中級會計職稱考試答案,預(yù)估分數(shù),預(yù)??忌〉煤贸煽?
2015年1月1日至2019年12月31日,甲公司A專利技術(shù)相關(guān)的交易或事項如下:
資料一、2015年1 月1日,甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)開始自行研發(fā)A專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品。2015年1 月1日至6月30日為研究階段,發(fā)生材料費500萬元、研發(fā)人員薪酬300萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費200萬元。
資料二、2015年7月1。A專利技術(shù)的研發(fā)活動進入開發(fā)階段。2016年1月1日,該專利技術(shù)研發(fā)成功并達到預(yù)定用途。在開發(fā)階段,發(fā)生材料費800元研發(fā)人員薪酬400萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費300萬元。上述研發(fā)支 出均滿足資本化條件。甲公司預(yù)計A專利技術(shù)的使用壽命為10年,預(yù)計凈殘值為零,按年采用直線法攤銷。
資料三、2017年12月3日, A專利技術(shù)出現(xiàn)減值現(xiàn)象。經(jīng)減值測試,該專利技術(shù)的可收回金額為1000萬元。預(yù)計尚可使用年限5年,預(yù)計凈殘值為零,仍按年采用直線法攤銷。
資料四、2019年12月31日,甲公司以450萬元將A專利技術(shù)對外出售,價款已收存銀行。
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[提示]無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷,當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷。假定不考慮其他因素。
要求:( "研發(fā)支出” 科目應(yīng)寫出必要的明細科目 )。
(1)編制甲公司2015年1月1日至6月30日研發(fā)A專利技術(shù)發(fā)生相關(guān)支出的會計分錄;
(2)編制甲公司2016年1月1日A專利技術(shù)達到預(yù)定用途時的會計分錄;
(3)計算甲公司2016年A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額,并編制相關(guān)會計分錄;
(4)計算甲公司2017年12月31日對A專利技術(shù)計提減值準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)會計分錄。
(5)計算甲公司2019年12月31日對外出售A專利技術(shù)應(yīng)確認的損益金額,并編制相關(guān)的會計分錄。
正確答案:
(1)借:研發(fā)支出一費用化支出 1000
貸:原材料 500
應(yīng)付職工薪酬300
累計折舊200
(2 )借:無形資產(chǎn)1500
貸:研發(fā)支出資本化支出 1500
(3)借:制造費用150
貸:累計攤銷150
(4 )2017年12月31日減值測試前A專利技術(shù)的賬面價值= 1500 - 1500/10x2=1200 (元) ;年末,該專利技術(shù)的可收回金額為1000萬元,小于1200萬元,因此發(fā)生減值,需要計提減值準(zhǔn)備的金額=1200 - 1000=200(萬元)。
借:資產(chǎn)減值損失200
貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
( 5) 2019年12月31日該專利技術(shù)的賬面價值= 1000-1000/5-1000/5x11/12=617 (萬元), 對外出售該專利技術(shù)應(yīng)確認的損益金額=450 - 617= - 167 (萬元)。
借:銀行存款450
累計攤銷683 ( 150x2 + 1000/5+ 1000/5x11/12 )
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
資產(chǎn)處置損益167
貸:無形資產(chǎn)1500
無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)攤銷
(1)方法:對使用壽命有限的無形資產(chǎn)按直線法、產(chǎn)量法等方法攤銷,對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷;
應(yīng)攤銷金額=原價-預(yù)計凈殘值-減值準(zhǔn)備
(2)時間:
自可供使用時起,至終止確認時止,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷,當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷。
(3)殘值:
殘值一般為零,除非有第三方承諾結(jié)束時愿意購買,或存在活躍市場的殘值信息且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。
(4)分錄
借:管理費用
制造費用
銷售費用
在建工程
研發(fā)支出
貸:累計攤銷
無形資產(chǎn)處置
1.無形資產(chǎn)出售、對外捐贈、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時,應(yīng)終止確認,轉(zhuǎn)銷賬面余額,處置差額結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)處理損益或營業(yè)外收支
方法:畫小利潤表
2.無形資產(chǎn)處置收入繳納增值稅,注意題目條件
3.分錄
(1)出租
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(2)處置
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:累計攤銷
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