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　　[案例題]甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間使用的企業(yè)所得稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可低扣暫時(shí)性差異，2×19年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。2019年年度，甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資相關(guān)的交易如下：

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　　資料一：2×19年8月1日，甲公司以銀行存款70萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司的股票并將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)，當(dāng)日，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2×19年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為80萬(wàn)元。

　　資料二：2×19年12月1曰，甲公司以銀行存款900萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入丙公司的股票并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量的公價(jià)值為80與計(jì)到其他綜合收益的金融資產(chǎn)當(dāng)曰，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×19年12月31日，該股票投資的公允許價(jià)值為840萬(wàn)元。

　　資料三：2×19年12月1日甲公司以銀行存8000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方取得丁公司30%的有表股份公司，對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大意義，采用權(quán)益法核算，當(dāng)日，丁公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為25000萬(wàn)元，從非關(guān)聯(lián)方取得丁公司，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同，該股票投資的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。丁公司2×19年12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，甲公司與丁公司未發(fā)生交易。甲公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與丁公司的相同。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司所持乙公司和丙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)的稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初投資成計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　要求(“交易性金融資產(chǎn)”、“其能權(quán)益工具投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”料目應(yīng)寫出必要的投資“、”長(zhǎng)期股權(quán)投資“料目應(yīng)寫出必要的(明細(xì)料目)

　　參考答案：

　　①請(qǐng)寫出甲公司2×19年8月1日購(gòu)買股票分錄

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本70

　　貸：銀行存款70

　?、谡?qǐng)寫出甲公司2x19年12月31日對(duì)乙公司按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的分錄

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10

　　交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=80

　　交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=70

　　賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，l

　　形成遞延所得稅負(fù)債余額= (80-70)×25%=2.5

　　借：所得稅費(fèi)用2.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債2.5

　　③請(qǐng)寫出甲公司2×19年9月1日購(gòu)買股票分錄

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本900

　　貸：銀行存款900

　　借：其他綜合收益60

　　貸：其他權(quán)益工具——公允價(jià)值變動(dòng)60

　　同時(shí);

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)15

　　貸：其他綜合收益15

　?、苷?qǐng)寫出甲公司2×19年12月31日對(duì)丙公司按公允

　　價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄借：其他綜合收益60

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)60

　　⑤請(qǐng)寫出甲公司2×19年12月1日購(gòu)買丁公司股票分錄

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本8000

　　貸：銀行存款8000

　　享有的公允價(jià)值份額=25000×30%=7500<8000，所以不需要調(diào)整初始入賬價(jià)值。

　?、拚?qǐng)寫出甲公司2x19年12月31日確認(rèn)對(duì)丁公司股權(quán)投資的投資收益會(huì)計(jì)分錄

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 60

　　貸：投資收益 60

　　10[案例題]A公司與下述公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司2x18年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2x18年1月2日，A公司從深圳證券交易所購(gòu)入甲公司股票1000萬(wàn)股，占其表決權(quán)資本的1%，對(duì)甲公司無(wú)控制、共同控制或重大影響，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。支付款項(xiàng)8000萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用25萬(wàn)元。2x18年12月31日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為8 200萬(wàn)元。

　　(2)2x18年1月20日，A公司從上海證券交易所購(gòu)入乙公司股票2 000萬(wàn)股,占其表決權(quán)資本的2% ,對(duì)乙公司無(wú)控制、共同控制或重大影響，直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。支付款項(xiàng)10 000元，另付交易費(fèi)用50萬(wàn)元。2x18年12月31日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為11 000萬(wàn)元。

　　(3) 2x18年2月20日，A公司取得丙公司30%的表決權(quán)資本對(duì)丙公司具有重大影響。支付款項(xiàng)60 000萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用500萬(wàn)元，其目的是準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。

　　(4)2x18年3月20日，A公司取得J公司60%的表決權(quán)資本，對(duì)丁公司構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并。支付款項(xiàng)90 000萬(wàn)元，另付評(píng)估審計(jì)費(fèi)用800萬(wàn)元，其目的是準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。

　　分別說(shuō)明A公司對(duì)各項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的初始確認(rèn)金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案：

　　(1)2x18年1月2日購(gòu)入甲公司股票

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 8000

　　投資收益25

　　貸：銀行存款 8025

　　2x18年12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200 (8200-8000)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　(2)2x18年1月20日購(gòu)入乙公司股票

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 10050 (10000+50)

　　貸：銀行存款 10050

　　2x18年12月31日

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 950(11000-10050)

　　貸：其他綜合收益 950

　　(3) 2x18年2月20日A公司取得丙公司30%的表決權(quán)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 60500 (60000+500)

　　貸：銀行存款 60500

　　(4)2x18年3月20日，A公司取得J公司60%的表決權(quán)資本

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90000

　　管理費(fèi)用 800

　　貸：銀行存款 90800

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