2021年中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)典習(xí)題及答案(13)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【例題·單選題】丙公司為甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以銀行存款7 000萬元取得乙公司60%有表決權(quán)的股份，另以銀行存款100萬元支付與合并直接相關(guān)的中介費(fèi)用，當(dāng)日辦妥相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)后，取得了乙公司的控制權(quán);乙公司在丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資在合并日的初始投資成本為(　)萬元。

　　A.7 100

　　B.7 000

　　C.5 400

　　D.5 500

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題屬于同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本= 9 000×60%=5 400(萬元)。與合并直接相關(guān)的中介費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不影響長期股權(quán)投資初始投資成本。

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　　【例題·單選題】2018年1月1日，甲公司發(fā)行1 500萬股普通股股票從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%股權(quán)，發(fā)行的股票每股面值1元，取得股權(quán)當(dāng)日，每股公允價(jià)值6元，為發(fā)行股票支付給券商傭金300萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司取得了乙公司的控制權(quán)，該企業(yè)合并不屬于反向購買。乙公司2018年1月1日所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為12 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為(　)萬元。

　　A.9 000

　　B.9 600

　　C.8 700

　　D.9 300

　　『正確答案』A

　　『答案解析』非同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始投資成本=支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值=1 500×6=9 000(萬元);為發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)費(fèi)沖減“資本公積——股本溢價(jià)”。

　　【例題·單選題】2015年12月31日，甲公司以專利技術(shù)自非關(guān)聯(lián)方換入乙公司70%的股權(quán)，取得控制權(quán)。專利技術(shù)的原值為1 200萬元，累計(jì)攤銷200萬元，公允價(jià)值1 500萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元，公允價(jià)值為1 000萬元。不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)對(duì)甲公司個(gè)別利潤表中當(dāng)期利潤總額的影響金額為(　)萬元。

　　A.減少90

　　B.增加500

　　C.增加100

　　D.增加300

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，則投出的專利技術(shù)按出售處理，公允價(jià)值1 500萬元與賬面價(jià)值1 000萬元(1 200-200)的差額500萬元，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，增加當(dāng)期利潤。

　　【例題·單選題】2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算;乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為(　)萬元。

　　A.2400 　B.2500 　C.2600 　D.2700

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核長期股權(quán)投資權(quán)益法下的核算。2015年12月31日，甲公司長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額=2500+1000×20%=2700(萬元)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　2015年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　2500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　2500

　　對(duì)乙公司具有重大影響，后續(xù)采用權(quán)益法核算，初始投資成本2500萬元大于投資時(shí)享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2400(12000×20%)萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資入賬價(jià)值。

　　2015年12月31日：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　 200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 200

　　【例題·單選題】2017年5月10日，甲公司將其持有的一項(xiàng)以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資全部出售，取得價(jià)款1 200萬元，當(dāng)日辦妥手續(xù)。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 100萬元，其中投資成本為700萬元，損益調(diào)整為300萬元，可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益為100萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司處置該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)投資收益為(　)萬元。

　　A.100　B.500　C.400　D.200

　　『正確答案』D

　　『答案解析』處置長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=1 200-1 100+100=200(萬元)。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有(　)。

　　A.合并方發(fā)生的評(píng)估咨詢費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額

　　C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.合并成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)C，應(yīng)沖減“資本公積——資本(或股本)溢價(jià)”，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益;選項(xiàng)D，合并成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)記入“資本公積——資本(股本)溢價(jià)”，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【例題·多選題】2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4 000萬元;當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.確認(rèn)商譽(yù)200萬元

　　B.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元

　　C.確認(rèn)投資收益300萬元

　　D.確認(rèn)資本公積200萬元

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』本題可以通過分錄來分析：

　　2007年1月2日

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司——投資成本　4 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　　　　　　 4 000

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司——投資成本　　200

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　200

　　2007年12月31日

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整　　300(1 000×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　300

　　由此可知，甲公司應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元，確認(rèn)投資收益300萬元。

　　【例題·多選題】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項(xiàng)中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因素有(　)。

　　A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

　　B.被投資單位資本公積增加

　　C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

　　D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，屬于其他權(quán)益變動(dòng)，投資單位直接確認(rèn)“資本公積——其他資本公積”科目，不確認(rèn)投資收益;選項(xiàng)C，屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和確認(rèn)投資收益無關(guān)。選項(xiàng)D，投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流交易或順流交易，需要對(duì)凈利潤進(jìn)行調(diào)整。

　　【例題·多選題】因部分處置長期股權(quán)投資，企業(yè)將剩余長期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.按照處置部分的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本

　　B.剩余股權(quán)按照處置投資當(dāng)期期初至處置投資日應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整當(dāng)期損益

　　C.剩余股權(quán)按照原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整留存收益

　　D.將剩余股權(quán)的賬面價(jià)值大于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有的投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，小于時(shí)，才需要調(diào)整。

　　【例題·多選題】2017年1月1日，甲公司對(duì)子公司乙公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2 000萬元。當(dāng)日，甲公司將持有的乙公司80%股權(quán)中的一半以1 200萬元出售給非關(guān)聯(lián)方，喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)但具有重大影響。甲公司原取得乙公司80%股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 500萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)至部分處置投資前，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 500萬元，增加其他綜合收益300萬元(為其他債權(quán)投資的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng))。

　　甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　下列關(guān)于2017年1月1日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有(　)。

　　A.增加未分配利潤540萬元

　　B.增加盈余公積60萬元

　　C.增加投資收益320萬元

　　D.增加其他綜合收益120萬元

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　出售時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　1 200

　　貸：長期股權(quán)投資　　　1 000

　　投資收益　　　　　　200

　　【例題·多選題】2018年1月1日，甲公司以銀行存款3950萬元取得乙公司30%的股權(quán)，另以銀行存款支付直接相關(guān)費(fèi)用50萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為14000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。乙公司2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，其他債權(quán)投資的公允價(jià)值上升100萬元。不考慮其他因素，下列甲公司2018年與該投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元

　　B.確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元

　　C.確認(rèn)其他綜合收益30萬元

　　D.確認(rèn)投資收益600萬元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』甲公司取得長期股權(quán)投資的初始投資成本=3950+50=4000(萬元)，享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=14000×30%=4200(萬元)，前者小于后者，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，差額計(jì)入營業(yè)外收入;2018年末，甲公司確認(rèn)乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤份額=2000×30%=600(萬元)，計(jì)入投資收益;2018年末，甲公司確認(rèn)乙公司其他綜合收益變動(dòng)份額=100×30%=30(萬元)。

　　【例題·多選題】企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.按持股比例計(jì)算享有被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　B.按追加投資的金額調(diào)增長期股權(quán)投資的成本

　　C.按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升的份額確認(rèn)投資收益

　　D.按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的份額確認(rèn)投資收益

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項(xiàng)A、C，都是權(quán)益法核算下的處理，成本法下不作處理，其中選項(xiàng)C，權(quán)益法下是確認(rèn)其他綜合收益，而不是投資收益。

　　【例題·判斷題】增值稅一般納稅企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)的，所支付的與該股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』以支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)的，所支付的與該股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資初始投資成本。

　　【例題·判斷題】企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認(rèn)投資收益時(shí)，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)投資企業(yè)與被投資方內(nèi)部交易(包括順流、逆流交易)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益、投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)資產(chǎn)/負(fù)債評(píng)估增值/減值等因素調(diào)整凈利潤。

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