2021年中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)典習(xí)題及答案(3),更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。
1.甲公司為上市公司,對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2×19年12月31日原材料——A材料的實(shí)際成本為60萬元,市場銷售價(jià)格為56萬元,該原材料是專為生產(chǎn)W產(chǎn)品而持有的,由于A材料市場價(jià)格的下降,市場上用A材料生產(chǎn)的W產(chǎn)品的銷售價(jià)格由105萬元降為90萬元,但生產(chǎn)成本不變,將A材料加工成W產(chǎn)品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為24萬元。預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為12萬元。假定該公司2×19年年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前,“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額2萬元。2×19年12月31日A原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬元。
A. 6
B. -2
C. 4
D. 0
【答案】C
【解析】W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=90-12=78(萬元),W產(chǎn)品的成本=60+24=84(萬元),由于W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬元低于其成本84萬元,表明W產(chǎn)品發(fā)生減值,用于生產(chǎn)W產(chǎn)品的原材料應(yīng)該按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。A原材料可變現(xiàn)凈值=90-24-12=54(萬元),A原材料本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=60-54-2=4(萬元)。
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2.下列各項(xiàng)中,一般制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是( )。
A.自創(chuàng)的商譽(yù)
B.購入的專利技術(shù)
C.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)
D.開發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出
【答案】B
【解析】自創(chuàng)的商譽(yù)、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)以及開發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出,不符合無形資產(chǎn)的定義,不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
3.2×18年6月30日,甲公司與乙公司簽訂租賃合同,合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司,租賃期為1年,年租金為200萬元。當(dāng)日,出租辦公樓的公允價(jià)值為8 000萬元,原賬面價(jià)值為5 500萬元。2×18年12月31日,該辦公樓的公允價(jià)值為9 000萬元。2×19年6月30日,甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售,取得價(jià)款9 500萬元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2×19年度損益的影響金額為( )萬元。
A.500
B.3100
C.6000
D.7000
【答案】B
【解析】處置投資性房地產(chǎn)時(shí),需要將自用辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)計(jì)入其他綜合收益的金額2 500萬元(8 000-5 500)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本的貸方,則上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2×19年度損益的影響金額=9 500-9 000+2 500+200/2=3 100(萬元)。
4.2×19年12月31日,甲公司對(duì)于乙公司的起訴確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元。2×20年3月6日,法院對(duì)該起訴訟進(jìn)行終審判決,甲公司應(yīng)賠償乙公司300萬元,甲公司和乙公司均不再上訴,至2×20年3月31日甲公司未實(shí)際支付該款項(xiàng)。甲公司適用的所得稅稅率為15%,按凈利潤的10%提取盈余公積,2×19年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×20年3月31日,預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素,該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2×19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為( )萬元。
A.75
B.67.5
C.85
D.76.5
【答案】D
【解析】該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2×19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(400-300)×(1-15%)×(1-10%)=76.5(萬元)。
5. 下列各項(xiàng)中,不屬于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)考慮的因素或內(nèi)容的是( )。
A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流出
B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
C.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出
D.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出
【答案】D
【解析】預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括:(1)為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流出;(2)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流入;(3)未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出等。未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。
6.甲公司于2×19年7月1日正式動(dòng)工興建一棟辦公樓,工期預(yù)計(jì)為2年,工程采用出包方式建造,甲公司分別于2×19年7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1 000萬元和2 000萬元。甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款:(1)2×18年8月1日向某商業(yè)銀行借入長期借款1 000萬元,期限為3年,年利率為6%,按年支付利息,到期還本;(2)2×18年1月1日按面值發(fā)行公司債券10 000萬元,期限為3年,票面年利率為8%,每年年末支付利息,到期還本。甲公司上述一般借款2×19年發(fā)生的利息費(fèi)用中計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為( )萬元。
A. 1 000
B. 78.2
C.781.8
D. 860
【答案】C
【解析】所占用一般借款的資本化率=(1 000×6%+10 000×8%)/(1 000+10 000)×100%=7.82%,所占用一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 000×6/12+2 000×3/12=1 000(萬元),一般借款應(yīng)予資本化的金額=1 000×7.82%=78.2(萬元),2×19年應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=(1 000×6%+10 000×8%)-78.2=781.8(萬元)。
7.甲公司經(jīng)營連鎖面包店。2×19年,甲公司向客戶銷售了1 000張儲(chǔ)值卡,每張卡的面值為100元,總額為10萬元。客戶可在甲公司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),甲公司預(yù)期客戶購買的儲(chǔ)值卡中將有大約相當(dāng)于儲(chǔ)值卡面值金額5%(即5 000元)的部分不會(huì)被消費(fèi)。截至2×19年12月31日,客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)的金額為60 000元。假定甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%,在客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的收入為( )元。
A.60 000
B.55 892
C.53 097
D.55 752
【答案】B
【解析】甲公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶未行使的合同權(quán)利相關(guān)的金額為5 000元,該金額應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例確認(rèn)為收入。因此,甲公司在2×19年銷售的儲(chǔ)值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=(60 000+5 000×60 000÷95 000)÷(1+13%)=55 892(元)
8.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.遞延收益
B.當(dāng)期損益
C.其他綜合收益
D.資本公積
【答案】C
【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),當(dāng)日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)該計(jì)入其他綜合收益。
9.甲公司對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算,按季計(jì)算匯兌損益。2×19年4月12日,甲公司收到一張期限為2個(gè)月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù),票面金額為100萬美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。2×19年6月12日,該公司收到票據(jù)款100萬美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.68元人民幣。2×19年6月30日,即期匯率為1美元=6.75元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2×19年第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為( )萬元人民幣。
A.-5
B. 12
C.-12
D. 7
【答案】C
【解析】甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2×19年第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=100×(6.68-6.8)=-12(萬元人民幣)。
10.甲公司生產(chǎn)和銷售電視機(jī)。2×20年3月,甲公司向零售商乙公司銷售200臺(tái)電視機(jī),每臺(tái)價(jià)格為5 000元,合同價(jià)款合計(jì)100萬元。甲公司向乙公司提供價(jià)格保護(hù),同意在未來6個(gè)月內(nèi),如果同款電視機(jī)售價(jià)下降則按照合同價(jià)格與最低售價(jià)之間的差額向乙公司支付差價(jià)。甲公司根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗(yàn),預(yù)計(jì)未來6個(gè)月內(nèi)每臺(tái)降價(jià)0元、200元、500元和1 000元的概率分別為40%、30%、20%和10%。假定不考慮增值稅的影響。甲公司估計(jì)的每臺(tái)電視機(jī)的銷售價(jià)格為( )元。
A. 5 000
B. 4 740
C. 5 800
D. 5 500
【答案】B
【解析】甲公司估計(jì)的每臺(tái)電視機(jī)的銷售價(jià)格=5 000-(0×40%+200×30%+500×20%+1 000×10%)=4 740(元)。
1.甲公司是一家投資控股型的上市公司。擁有從事各種不同業(yè)務(wù)的子公司,各子公司2×19年發(fā)生下列交易或事項(xiàng):
資料一:甲公司的子公司——乙公司是一家建筑安裝公司,2×19年11月,乙公司與A公司訂立一項(xiàng)裝修一幢3層建筑并安裝新電梯的合同,合同總對(duì)價(jià)為2 000萬元。已承諾的裝修服務(wù)(包括電梯安裝)是一項(xiàng)在一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)。預(yù)計(jì)總成本為1 600萬元(包括電梯成本600萬元)。乙公司在電梯轉(zhuǎn)讓給A公司前獲得對(duì)電梯的控制。乙公司使用投入法基于已發(fā)生的成本來計(jì)量其履約義務(wù)的履約進(jìn)度。A公司在2×19年12月電梯運(yùn)抵該建筑物時(shí)獲得對(duì)電梯的控制,電梯直至2×20年6月才安裝完成。
乙公司未參與電梯的設(shè)計(jì)與生產(chǎn)。至2×19年12月31日,已發(fā)生的成本為200萬元(不包括電梯)。
資料二:甲公司的子公司——丙公司是一家生產(chǎn)通信設(shè)備的公司。2×19年1月1日,丙公司與B公司簽訂專利許可合同,許可B公司在3年內(nèi)使用自己的專利技術(shù)生產(chǎn)W產(chǎn)品。根據(jù)合同的約定,丙公司每年向B公司收取由兩部分金額組成的專利技術(shù)許可費(fèi),一是固定金額500萬元,于每年末收取;二是按照B公司W(wǎng)產(chǎn)品銷售額的3%計(jì)算的提成,于第二年初收取。根據(jù)以往年度的經(jīng)驗(yàn)和做法,丙公司可合理預(yù)期不會(huì)實(shí)施對(duì)該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。
2×19年12月31日,丙公司收到B公司支付的固定金額專利技術(shù)許可費(fèi)500萬元。2×19年度,B公司銷售W產(chǎn)品的銷售額為6 000萬元。
其他有關(guān)資料:
第一,本題涉及的合同均符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義,均經(jīng)合同各方管理層批準(zhǔn)。
第二,乙公司和丙公司估計(jì),因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。
第三,不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料一,說明如何確認(rèn)履約進(jìn)度并計(jì)算乙公司2×19年履約進(jìn)度及應(yīng)確認(rèn)的收入。
(2)根據(jù)資料二,判斷丙公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),并說明理由;說明丙公司按照B公司W(wǎng)產(chǎn)品銷售額的3%收取的提成應(yīng)于何時(shí)確認(rèn)收入。
(3)根據(jù)資料二,編制丙公司2×19年度與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)計(jì)算履約進(jìn)度時(shí)應(yīng)將電梯成本扣除。
理由:若計(jì)算履約進(jìn)度時(shí)考慮電梯成本,則已發(fā)生的成本和履約進(jìn)度不成比例,所以應(yīng)將電梯成本扣除。
履約進(jìn)度=200÷(1 600-600)×100%=20%;
2×19年確認(rèn)收入=(2 000-600)×20%+600=880(萬元);
(2)丙公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。
理由:丙公司可合理預(yù)期不會(huì)實(shí)施對(duì)該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng),應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。
企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可,并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的,應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入:第一,客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生;第二,企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。即丙公司按照B公司W(wǎng)產(chǎn)品銷售額的3%收取的提成應(yīng)于2×19年12月31日確認(rèn)收入。
(3)
2×19年1月1日
借:長期應(yīng)收款 1 500(500×3)
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1 500
2×19年12月31日
借:銀行存款 500
貸:長期應(yīng)收款 500
借:應(yīng)收賬款 180(6 000×3%)
貸:主營業(yè)務(wù)收入 180
2.甲公司系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%,所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。相關(guān)資料如下:
資料一:2×16年12月10日,甲公司以銀行存款購入一臺(tái)需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為950萬元,增值稅稅額為123.5萬元,甲公司當(dāng)日進(jìn)行設(shè)備安裝,安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬50萬元,2×16年12月31日安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。
資料二:甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備可使用10年,預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊;所得稅納稅申報(bào)時(shí),該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為96萬元。該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。
資料三:2×19年12月31日,該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象,經(jīng)減值測試,其可收回金額為400萬元。甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后,預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元,仍采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。所得稅納稅申報(bào)時(shí),該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為96萬元。
假定不考慮其他因素。
要求:
(1)計(jì)算甲公司2×16年12月31日該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本,并編制設(shè)備購入、安裝及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)分別計(jì)算甲公司2×17年和2×18年對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。
(3)分別計(jì)算甲公司2×18年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)差異),以及相應(yīng)的延遞所得稅負(fù)債或延遞所得稅資產(chǎn)的賬面余額。
(4)計(jì)算甲公司2×19年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司2×20年對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。
【答案】
(1)2×16年12月31日,甲公司該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本=950+50=1 000(萬元)。
借:在建工程 950
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 123.5
貸:銀行存款 1 073.5
借:在建工程 50
貸:應(yīng)付職工薪酬 50
借:固定資產(chǎn) 1 000
貸:在建工程 1 000
(2)2×17年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=1 000×2/10=200(萬元);2×18年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=(1 000-200)×2/10=160(萬元)。
(3)2×18年末設(shè)備的賬面價(jià)值=1 000-200-160=640(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-96-96=808(萬元),賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=808-640=168(萬元),形成延遞所得稅資產(chǎn)余額=168×25%=42(萬元)。
(4)2×19年12月31日,甲公司該設(shè)備的賬面價(jià)值=1 000-200-160-(1 000-200-160)×2/10=512(萬元),可收回金額為400萬元,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=512-400=112(萬元)。
借:資產(chǎn)減值損失 112
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 112
(5)2×20年該設(shè)備計(jì)提的折舊額=400×2/5=160(萬元)。
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2021年中級(jí)會(huì)計(jì)考試-簽約私享班 | 直播+退費(fèi)+模考卷+章節(jié)練+答疑 | ¥9800 | 首付980元 | 視聽+購買 |
2021年中級(jí)會(huì)計(jì)考試-簽約旗艦托管班 | 直播+退費(fèi)+??季?章節(jié)練+答疑 | ¥4980 | 首付498元 | 視聽+購買 |
2021年中級(jí)會(huì)計(jì)考試-旗艦直達(dá)班 | 直播+模考卷+答疑 | ¥3680 | 首付368元 | 視聽+購買 |