中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題專項(xiàng)練習(xí)(7),更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。
【長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表?綜合題】 2017年1月1日,甲公司以銀行存款5 700萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%的有表決權(quán)的股份,對(duì)乙公司進(jìn)行控制,本次投資前,甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,甲公司、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。
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資料一:2017年1月1日,乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5 900萬(wàn)元,其中:股本2 000萬(wàn)元,資本公積1 000萬(wàn)元,盈余公積900萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)2 000萬(wàn)元。除存貨的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值100萬(wàn)元外,乙公司其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
資料二:2017年6月30日,甲公司將其生產(chǎn)的成本為900萬(wàn)元的設(shè)備以1 200萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司,當(dāng)期,乙公司以銀行存款支付貨款,并將該設(shè)備作為行政管理用固定資產(chǎn)立即投入使用,乙公司預(yù)計(jì)設(shè)備的使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。
資料三:2017年12月31日乙公司將2017年1月1日庫(kù)存的存貨全部對(duì)外出售。
資料四:2017年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元,提取法定盈余公積60萬(wàn)元,宣告并支付現(xiàn)金股利200萬(wàn)元,不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)因素,甲公司編制合并報(bào)表時(shí)以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基數(shù)在合并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。
要求:
(1)分別計(jì)算甲公司在2017年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額和少數(shù)股東權(quán)益的金額。
(2)編制2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關(guān)的調(diào)整分錄。
(3)編制甲公司2017年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。
(4)編制2017年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。
【答案】
(1)2017年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=5 900 +100=6 000(萬(wàn)元)。
商譽(yù)=5 700-6 000×80%=900(萬(wàn)元)。
少數(shù)股東權(quán)益=6 000×20%=1 200(萬(wàn)元)。
(2)
借:存貨 100
貸:資本公積 100
(3)
借:股本 2 000
資本公積 1 100(1 000+100)
盈余公積 900
未分配利潤(rùn) 2 000
商譽(yù) 900
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 700
少數(shù)股東權(quán)益 1 200
[(2 000+1 100+900+2 000)×20%]
(4)
借:存貨 100
貸:資本公積 100
借:營(yíng)業(yè)成本 100
貸:存貨 100
將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 400[(600-100)×80%]
貸:投資收益 400
借:投資收益 160(200×80%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 160
調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5 700+400-160=5 940(萬(wàn)元)。
抵權(quán)益:
借:股本 2 000
資本公積 1 100(1 000+100)
盈余公積 960(900+60)
未分配利潤(rùn)——年末 2 240(2 000+600-60-100-200)
商譽(yù) 900
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 940(5 700+400-160)
少數(shù)股東權(quán)益 1 260
[(2 000+1 100+960+2 240)×20%]
抵損益:
借:投資收益 400
少數(shù)股東損益 100[(600-100)×20%]
未分配利潤(rùn)——年初 2 000
貸:對(duì)所有者(或股東)的分配 200
提取盈余公積 60
未分配利潤(rùn)——年末 2 240
內(nèi)部交易抵銷:
借:營(yíng)業(yè)收入 1 200
貸:營(yíng)業(yè)成本 900
固定資產(chǎn) 300
借:固定資產(chǎn) 30(300÷5×6/12)
貸:管理費(fèi)用 30
【長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表?綜合題】甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下:
資料一:2015年1月1日,甲公司以銀行存款 12 000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司的60%的有表決權(quán)股份。并于當(dāng)日取得對(duì)乙公司的控制權(quán),當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 16 000萬(wàn)元,其中,股本 8 000萬(wàn)元,資本公積 3 000萬(wàn)元,盈余公積 4 000萬(wàn)元,未分配利潤(rùn) 1 000萬(wàn)元。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前,甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。
資料二:乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 900萬(wàn)元。
資料三:乙公司2016年5月10日對(duì)外宣告分配現(xiàn)金股利 300萬(wàn)元,并于2016年5月20日分派完畢。
資料四:2016年6月30日,甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方。所得價(jià)款 4 500萬(wàn)元全部收存銀行。當(dāng)日,甲公司仍對(duì)乙公司具有重大影響。
資料五:乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400萬(wàn)元,其中2016年1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 300萬(wàn)元。
資料六:乙公司2017年度發(fā)生虧損 25 000萬(wàn)元。
甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2015年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),并編制與購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表相關(guān)分錄。
(3)分別編制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄和2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制甲公司2016年6月30日對(duì)乙公司剩余股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。
(6)分別編制甲公司2016年年末和2017年年末確認(rèn)投資損益的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000
貸:銀行存款 12 000
(2)
編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=12 000-16 000×60%=2 400(萬(wàn)元)。
借:股本 8 000
資本公積 3 000
盈余公積 4 000
未分配利潤(rùn) 1 000
商譽(yù) 2 400
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000
少數(shù)股東權(quán)益 6 400
[(8 000+3 000+4 000+1 000)×40%]
(3)
2016年5月10日
借:應(yīng)收股利 180
貸:投資收益 180
2016年5月20日
借:銀行存款 180
貸:應(yīng)收股利 180
(4)
借:銀行存款 4 500
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000
投資收益 500
(5)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 480(900×40%+300×40%])
貸:盈余公積 36
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 324
投資收益 120
借:投資收益 120
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 120
調(diào)整后剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8 000+480-120=8 360(萬(wàn)元)。
(6)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 40[(400-300)×40%]
貸:投資收益 40
彌補(bǔ)虧損前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8 360+40=8 400(萬(wàn)元),甲公司應(yīng)承擔(dān)乙公司的虧損=25 000×40%=10 000(萬(wàn)元),超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為限承擔(dān)虧損。
借:投資收益 8 400
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 400
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