中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題專(zhuān)項(xiàng)練習(xí)(6),更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。
2×19年9月至12月,甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下:
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資料一:2×19年9月1日,甲公司向乙公司銷(xiāo)售1 000件A產(chǎn)品,單位銷(xiāo)售價(jià)格為0.6萬(wàn)元,單位成本為0.4萬(wàn)元,銷(xiāo)售貨款已收存銀行。根據(jù)銷(xiāo)售合同約定,乙公司在2×19年10月31日之前有權(quán)退還A產(chǎn)品,2×19年9月1日,甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率為10%,2×19年9月30日,甲公司對(duì)該批A產(chǎn)品的退貨率重新評(píng)估為8%,2×19年10月31日,甲公司收到退回的60件A產(chǎn)品,并以銀行存款退還相應(yīng)的銷(xiāo)售款。
資料二:2×19年12月1日,甲公司向客戶(hù)銷(xiāo)售成本為600萬(wàn)元的B產(chǎn)品,售價(jià)820萬(wàn)元已收存銀行??蛻?hù)為此獲得200萬(wàn)個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分,每個(gè)積分可在2×20年購(gòu)物時(shí)抵減1元,根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),甲公司估計(jì)該積分的兌換率為90%。
資料三:2×19年12月5日,甲公司向聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司銷(xiāo)售成本為80萬(wàn)元的C產(chǎn)品,售價(jià)120萬(wàn)元已收存銀行。至2×19年12月31日,該批產(chǎn)品聯(lián)營(yíng)企業(yè)向外部出售60%。期末結(jié)存40%。甲公司在2×18年10月20日取得丙公司30%有表決權(quán)股份,當(dāng)日,丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。甲公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與丙公司的相同。丙公司2×19年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 016萬(wàn)元。
A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給客戶(hù),控制權(quán)隨之轉(zhuǎn)移。
本題不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料一,分別編制甲公司2×19年9月1日確認(rèn)A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本,9月30日重新評(píng)估A產(chǎn)品退貨率,10月31日實(shí)際發(fā)生A產(chǎn)品銷(xiāo)售退回時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料二,計(jì)算甲公司2×19年12月1日應(yīng)確認(rèn)的收入和合同負(fù)債的金額,并編制確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。
(3)根據(jù)資料三,計(jì)算甲公司2×19年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)2×19年9月1日
借:銀行存款 600
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 540[1 000×0.6×(1-10%)]
預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 60[1 000×0.6×10%]
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360[1 000×0.4×(1-10%)]
應(yīng)收退貨成本 40 [1 000×0.4×10%]
貸:庫(kù)存商品 400
2×19年9月30日
借:預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款12[1 000×0.6×(10%-8%)]
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8[1 000×0.4×(10%-8%)]
貸:應(yīng)收退貨成本 8
2×19年10月31日
借:庫(kù)存商品 24(60×0.4)
預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 48
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8(20×0.4)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12(20×0.6)
應(yīng)收退貨成本 32
銀行存款 36(60×0.6)
(2)2×19年12月1日獎(jiǎng)勵(lì)積分的單獨(dú)售價(jià)=200×1×90%=180(萬(wàn)元),甲公司按照產(chǎn)品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=[820÷(820+180)]×820=672.4(萬(wàn)元);
積分分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=[180÷(820+180)]×820=147.6(萬(wàn)元);
故2×19年12月1日應(yīng)確認(rèn)收入為672.4萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)的合同負(fù)債為147.6萬(wàn)元。
借:銀行存款 820
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 672.4
合同負(fù)債 147.6
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸:庫(kù)存商品 600
(3)甲公司2×19年12月31日持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益=[4 016-(120-80)×40%]×30%=1 200(萬(wàn)元)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 200
貸:投資收益 1 200
甲公司、乙公司2×19年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
資料一:1月1日,甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 600萬(wàn)股(每股面值為1元,市價(jià)為15元),以取得丙公司持有的乙公司80%股權(quán),實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的控制,股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票,支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元;為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值,支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元;相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。
當(dāng)日,乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24 000萬(wàn)元,其中:股本6 000萬(wàn)元、資本公積5 000萬(wàn)元、盈余公積1 500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11 500萬(wàn)元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27 000萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由一棟辦公樓所致,成本為20 000萬(wàn)元,累計(jì)折舊6 000萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為17 000萬(wàn)元。上述辦公樓預(yù)計(jì)自2×19年1月1日起剩余使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。
資料二:2月5日,乙公司向甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,銷(xiāo)售價(jià)格為1 000萬(wàn)元,產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至年末,甲公司已對(duì)外銷(xiāo)售60%,另外40%形成存貨,未發(fā)生跌價(jià)損失,款項(xiàng)尚未收到。
資料三:3月20日,甲公司以1 000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙公司,銷(xiāo)售成本為600萬(wàn)元,款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年末,該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值
資料四:12月31日,乙公司應(yīng)收賬款賬面余額為1 000萬(wàn)元,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款系2月份向甲公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品形成。
資料五:2×19年度,乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 460萬(wàn)元,提取盈余公積846萬(wàn)元,因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生其他綜合收益500萬(wàn)元。當(dāng)年,乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元,其中甲公司分得現(xiàn)金股利3 200萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料:
?、?×19年1月1日前,甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
?、诩坠九c乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度,采用相同的會(huì)計(jì)政策。
③假定不考慮所得稅、增值稅及其他因素,甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。
要求:
(1)計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的成本,并編制個(gè)別報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(3)編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
【答案】
(1)甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=15×1 600=24 000(萬(wàn)元)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 24 000
管理費(fèi)用 20
貸:股本 1 600
資本公積——股本溢價(jià) 22 100
銀行存款 320
(2)甲公司購(gòu)買(mǎi)日因購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=24 000-27 000×80%=2 400(萬(wàn)元)。
(3)調(diào)整后的乙公司2×19年度凈利潤(rùn)=8 460-[17 000-(20 000-6 000)]÷10=8 160(萬(wàn)元)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 528
貸:投資收益 6 528(8 160×80%)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 400
貸:其他綜合收益 400(500×80%)
借:投資收益 3 200(4 000×80%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 200
(4)相關(guān)分錄:
①
借:營(yíng)業(yè)收入 1 000
貸:營(yíng)業(yè)成本 1 000
借:營(yíng)業(yè)成本 80
貸:存貨 80[(1 000-800)×40%]
借:少數(shù)股東權(quán)益 16(80×20%)
貸:少數(shù)股東損益 16
?、?/p>
借:營(yíng)業(yè)收入 1 000
貸:營(yíng)業(yè)成本 600
固定資產(chǎn)——原價(jià) 400
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 60(400/5×9/12)
貸:管理費(fèi)用 60
?、?/p>
借:應(yīng)付賬款 1 000
貸:應(yīng)收賬款 1 000
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 80
貸:信用減值損失 80
借:少數(shù)股東損益 16(80×20%)
貸:少數(shù)股東權(quán)益 16
?、?/p>
借:股本 6 000
資本公積 8 000(5 000+3 000)
其他綜合收益 500
盈余公積 2 346(846+1 500)
年末未分配利潤(rùn) 14 814(11 500+8 160-846-4 000)
商譽(yù) 2 400
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 27 728(24 000+6 528+400-3 200)
少數(shù)股東權(quán)益 6 332
[(6 000+8 000+500+2 346+14 814)×20%]
?、?/p>
借:投資收益 6 528
少數(shù)股東損益 1 632(8 160×20%)
年初未分配利潤(rùn) 11 500
貸:提取盈余公積 846
對(duì)所有者(或股東)的分配 4 000
年末未分配利潤(rùn) 14 814
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