中級會計(jì)《會計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題專項(xiàng)練習(xí)(5),更多關(guān)于中級會計(jì)職稱考試試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級會計(jì)師”。
為提高閑置資金的使用效率,甲公司進(jìn)行相關(guān)投資,2×19年1月1日至2×21年1月1日有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下:
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(1)2×19年1月1日,甲公司自證券市場購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為1 000萬元的債券,購入時實(shí)際支付價(jià)款952.88萬元,另支付交易費(fèi)用5萬元。該債券系分期付息、到期還本債券,期限為5年,票面年利率為5%,每年12月31日支付當(dāng)年利息,實(shí)際年利率為6%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。該債券不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。
(2)至2×19年12月31日,甲公司該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加,根據(jù)未來12個月預(yù)期信用損失確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為5萬元,其公允價(jià)值為960萬元。
(3)甲公司于2×21年1月1日將管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式變更為以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo),至2×20年12月31日,甲公司該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加,但未發(fā)生減值,由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為15萬元,2×21年1月1日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為953.27萬元。
假定本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定,不考慮其他因素。
要求:
(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,說明理由,編制甲公司取得乙公司債券時的會計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入、預(yù)期信用損失及公允價(jià)值變動,編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失,編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(4)判斷2×21年1月1日甲公司重分類后金融資產(chǎn)的類別,說明理由,編制重分類日的會計(jì)分錄。
【答案】
(1)
?、偌坠緫?yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
理由:甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,故應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
?、诩坠救〉靡夜緜瘯r的會計(jì)分錄
借:債權(quán)投資——成本 1000
貸:銀行存款 957.88
債權(quán)投資——利息調(diào)整 42.12
(2)
?、?×19年應(yīng)確認(rèn)利息收入=957.88×6%=57.47(萬元)。
借:應(yīng)收利息 50(1000×5%)
債權(quán)投資——利息調(diào)整 7.47
貸:投資收益 57.47
借:銀行存款 50
貸:應(yīng)收利息 50
?、?×19年應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失=5-0=5(萬元)
借:信用減值損失 5
貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 5
③債權(quán)投資不確認(rèn)公允價(jià)值變動。
(3)2×20年1月1日債權(quán)投資賬面余額=957.88+57.47-50=965.35(萬元),2×20年應(yīng)確認(rèn)利息收入=965.35×6%=57.92(萬元)。
借:應(yīng)收利息 50(1000×5%)
債權(quán)投資——利息調(diào)整 7.92
貸:投資收益 57.92
借:銀行存款 50
貸:應(yīng)收利息 50
2×20年應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失=15-5=10(萬元)。
借:信用減值損失 10
貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10
(4)重分類后該金融資產(chǎn)應(yīng)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。
理由:甲公司將管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式變更為以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo),故應(yīng)將該金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
借:其他債權(quán)投資——成本 1 000
債權(quán)投資——利息調(diào)整 26.73(42.12-7.47-7.92)
貸:債權(quán)投資——成本 1000
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 26.73
借:其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動 20
[(1000-26.73)-953.27]
貸:其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動 20
借:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 15
貸:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 15
甲公司系增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率為13%,適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)在未來期間保持不變。甲公司已按2×20年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額6 000萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅,金額均為1 500萬元,按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×21年3月25日;2×20年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2×21年4月20日完成。2×21年1月28日,甲公司對與2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理進(jìn)行檢查,有關(guān)資料如下:
資料一:2×20年12月1日,甲公司委托乙公司銷售A商品1 000件,商品已全部移交乙公司,每件成本為500元,合同約定,乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600元對外銷售,甲公司按每件30元向乙公司支付其售出代銷商品的手續(xù)費(fèi);代銷期限為6個月,代銷期限結(jié)束時,乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司提交代銷清單。2×20年12月31日,甲公司收到乙公司開具的代銷清單,注明已售出A商品400件,乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24萬元,增值稅稅額為3.12萬元,當(dāng)日,甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票,按扣除手續(xù)費(fèi)1.2萬元后的凈額25.92萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算,甲公司已將款項(xiàng)收存銀行。
根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2×20年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計(jì)處理(單位:萬元):
借:應(yīng)收賬款 60
貸:主營業(yè)務(wù)收入 60
借:主營業(yè)務(wù)成本 50
貸:庫存商品 50
借:銀行存款 25.92
銷售費(fèi)用 1.2
貸:應(yīng)收賬款 24
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3.12
資料二:2×20年12月2日,甲公司接受丙公司委托,與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同,合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2×20年12月31日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元,已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬),該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),預(yù)計(jì)還將發(fā)生350萬元的成本。2×20年12月31日,甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對已完成工作的測量確定履約進(jìn)度,經(jīng)專業(yè)測量師測定,該軟件的履約進(jìn)度為10%,丙公司同意按履約進(jìn)度支付款項(xiàng)。根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2×20年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計(jì)處理(單位:萬元):
借:銀行存款 40
貸:主營業(yè)務(wù)收入 40
借:合同履約成本 50
貸:應(yīng)付職工薪酬 50
借:主營業(yè)務(wù)成本 50
貸:合同履約成本 50
資料三:2×20年6月5日,甲公司申請一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下:甲公司擬于2×20年7月1日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā),期限24個月,預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1 200萬元(其中計(jì)劃自籌600萬元,申請財(cái)政補(bǔ)貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2×20年6月15日,有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請,同意給予補(bǔ)貼款600萬元,但不得挪作他用。2×20年7月1日,甲公司收到上述款項(xiàng)后開始研發(fā),至2×20年12月31日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過程中,預(yù)計(jì)能如期完成。甲公司對該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。
根據(jù)稅法規(guī)定,該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法核算,且在計(jì)算應(yīng)交所得稅時沒有調(diào)整關(guān)于該政府補(bǔ)助的部分。甲公司2×20年7月1日對上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計(jì)處理(單位:萬元):
借:銀行存款 600
貸:其他收益 600
要求:
(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確并說明理由;判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),如果屬于調(diào)整事項(xiàng),編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確并說明理由;判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng),編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
(3)判斷甲公司對財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確并說明理由;判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng),編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
【答案】
(1)①甲公司的相關(guān)會計(jì)處理不正確。
理由:該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品,所以甲公司應(yīng)在收到商品代銷清單的時候按受托方出售數(shù)量確認(rèn)收入。
?、谠撌马?xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
調(diào)整分錄:
借:以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 36
貸:應(yīng)收賬款 36
借:發(fā)出商品 30
貸:以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 30
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1.5(6×25%)
貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 1.5
借:利潤分配——未分配利潤 4.05[(36-30-1.5)×90%]
盈余公積 0.45
貸:以前年度損益調(diào)整 4.5(36-30-1.5)
(2)①甲公司相關(guān)會計(jì)處理不正確。
理由:甲公司應(yīng)按照履約進(jìn)度確認(rèn)該項(xiàng)軟件開發(fā)合同的收入和成本,因?yàn)榻?jīng)專業(yè)測量師測定的履約進(jìn)度為10%,所以應(yīng)確認(rèn)的收入=500×10%=50(萬元),應(yīng)確認(rèn)的成本=(50+350)×10%=40(萬元)。
②該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
調(diào)整分錄:
借:應(yīng)收賬款 10
貸:以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 10
借:合同履約成本 10
貸:以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 10
借:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 5(20×25%)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5
借:以前年度損益調(diào)整 15
貸:盈余公積 1.5
利潤分配——未分配利潤 13.5
(3)①甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由:該項(xiàng)對綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助由于難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的部分,所以整體作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理,在取得時先確認(rèn)為遞延收益,然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入其他收益。另外,政府補(bǔ)助屬于不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時需要將這部分收入進(jìn)行調(diào)減,不需要繳納所得稅,題目中是按照2×20年利潤總額6 000萬元為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,未將政府補(bǔ)助的不征稅收入扣除,所以需要將原政府補(bǔ)助計(jì)入的收入600萬元對應(yīng)的應(yīng)交所得稅進(jìn)行調(diào)減。
?、谠撌马?xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
調(diào)整分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整——其他收益 450
貸:遞延收益 450(600-600/24×6)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150(600×25%)
貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 150
借:盈余公積 30
利潤分配——未分配利潤 270
貸:以前年度損益調(diào)整 300
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