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1.甲公司適用的所得稅稅率為25%,2×19年年初對某棟租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓2×19年年初賬面原值為7 000萬元,已計(jì)提折舊200萬元,未發(fā)生減值,變更日的公允價(jià)值為8 800萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。甲公司變更日應(yīng)調(diào)整期初留存收益的金額為( )萬元。
A.1 500
B.2 000
C.500
D.1 350
【正確答案】A
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【答案解析】
變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 800萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為6 800萬元。應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=2 000×25%=500(萬元),確認(rèn)留存收益=[8 800-(7 000-200)]×(1-25%)=1 500(萬元),其中“盈余公積”=1 500×10%=150(萬元),“利潤分配——未分配利潤”=1 500×90%=1 350(萬元)。
借:投資性房地產(chǎn)——成本 8 800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200
貸:投資性房地產(chǎn) 7 000
遞延所得稅負(fù)債 500
盈余公積 150
利潤分配——未分配利潤 1 350
投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式,屬于會計(jì)政策變更,需要追溯調(diào)整,所以這里確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,對應(yīng)調(diào)整的是期初留存收益,而不是所得稅費(fèi)用。
2.在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理,其條件包括( )。
A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀,引起會計(jì)政策變更累積影響數(shù)無法確定
B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定
C.法律或行政法規(guī)要求對會計(jì)政策的變更采用追溯調(diào)整法,但企業(yè)無法確定會計(jì)政策變更累積影響數(shù)
D.經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變,企業(yè)無法確定累積影響數(shù)
【正確答案】ABCD
【答案解析】在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。比如企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀;或因不可抗力而毀壞、遺失,如火災(zāi)、水災(zāi)等,或因人為因素,如盜竊、故意毀壞等,可能使當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)無法計(jì)算,即不切實(shí)可行,在這種情況下,會計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理,選項(xiàng)ABCD均符合。
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