中級會計(jì)職稱考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》歷年考題:所得稅,更多關(guān)于中級會計(jì)職稱考試模擬試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級會計(jì)師”。
考題形式:主觀題,可以單獨(dú)命題,也可以與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合出題,幾乎每年必 考,15 分左右。
【1.多選題】(2010 年)下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中,因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有( )。
A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)
C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)
D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金
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【2.單選題】(2018 年 A)2016 年 12 月 7 日,甲公司以銀行存款 600 萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用,該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致,2017 年度甲公司對該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 180 萬元,企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的折舊額是 120 萬元,2017 年 12 月31 日,甲公司估計(jì)該固定資產(chǎn)的可收回金額為 460 萬元,不考慮其他因素的影響,2017 年12 月 31 日,甲公司由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)的暫時(shí)性差異為( )。
A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20 萬元
B.可抵扣暫時(shí)性差異 140 萬元
C.可抵扣暫時(shí)性差異 60 萬元
D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 60 萬元
【3.多選題】(2018 年 B)下列關(guān)于企業(yè)遞延所得稅負(fù)債會計(jì)處理的表述中,正確的有( )
A.商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債
B.與損益相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用
C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間超過一年的,相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量
D.遞延所得稅負(fù)債以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的企業(yè)所得稅稅率計(jì)量
【4.判斷題】(2011 年)企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。( )
【5.判斷題】(2018 年 A)非同一控制下的企業(yè)合并中,購買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。( )
【6.計(jì)算分析題】(2015 年改編)甲公司 2014 年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零,遞延所得稅資產(chǎn)的余額為 30 萬元(系 2013 年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)。甲公司 2014 年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理中,與稅法規(guī)定存在差異的有:
資料一:2014 年 1 月 1 日,購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品,成本為 200萬元,因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限,作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年 12 月 31 日,對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在計(jì)稅時(shí),對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照 10 年的期限攤銷,有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。
資料二:2014 年 1 月 1 日,按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債 1 000 萬元,作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。該債券票面年利率為 5%,每年年末付息一次,到期償還面值。
2014 年 12 月 31 日,甲公司確認(rèn)了 50 萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定,國債利息收入免征企業(yè)所得稅。
資料三:2014 年 12 月 31 日,應(yīng)收賬款賬面余額為 10 000 萬元,減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為 200 萬元,減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 100 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。
資料四:2014 年度,甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為 10 070 萬元,適用的所得稅稅率為 15%;預(yù)計(jì)從 2015 年開始適用的所得稅稅率為 25%,且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異,不考慮其他因素。
要求:
(1)分別計(jì)算甲公司 2014 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。
(2)分別計(jì)算甲公司 2014 年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。
(3)計(jì)算確定甲公司 2014 年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。
(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。
【7.單選題】(2012 年改編)2011 年 12 月 31 日,甲公司因交易性金融資產(chǎn)和其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng),分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為 150 萬元。假定不考慮其他因素,該公司 2011 年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為( )萬元。
A.120
B.140
C.160
D.180
【8.計(jì)算分析題】(2019 年 A)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化,未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×18 年 1 月 1 日,甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司 2×l8 年發(fā)生的會計(jì)處理與稅收處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下:
資料一:甲公司 2×l7 年 12 月 20 日取得并立即提供給行政管理部門使用的一項(xiàng)初始入賬金額為 150 萬元的固定資產(chǎn),預(yù)計(jì)使用年限為 5 年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。會計(jì)處理采用年限平均法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始額入賬金額一致。根據(jù)稅法規(guī)定,2×l8 年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為 50 萬元。
資科二:2×18 年 11 月 5 日,甲公司取得乙公司股票 20 萬股,并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),初始入賬金額為 600 萬元。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2×l8 年 12 月 31 日,該股票的公允價(jià)值為 550 萬元。稅法規(guī)定,金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
資料三:2×18 年 12 月 10 日,甲公司因當(dāng)年偷漏稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款 200 萬元,稅法規(guī)定,偷漏稅的罰款支出不得稅前扣除。
甲公司 2×18 年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為 3 000 萬元。
本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)計(jì)算甲公司 2×18 年 12 月 31 日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異,判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異,并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計(jì)分錄;
(2)計(jì)算甲公司 2×l8 年 12 月 31 日對乙公司股票投資的暫時(shí)性差異,判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異,并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計(jì)分錄;
(3)分別計(jì)算甲公司 2×l8 年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額,并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
【9.綜合題】(2017 年 A 改編)甲公司適用的所得稅稅率為 25%。相關(guān)資料如下:
資料一:2010 年 12 月 31 日,甲公司以銀行存款 44 000 萬元購入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓,立即以經(jīng)營租賃方式對外出租,租期為 2 年,并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計(jì)可使用壽命為 22 年,取得時(shí)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)一致。
資料二:甲公司對該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報(bào)時(shí),該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。
資料三:2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日,該寫字樓的公允價(jià)值分別 45 500萬元和 50 000 萬元。
材料四:2012 年 12 月 31 日,租期屆滿,甲公司收回該寫字樓,并供本公司行政管理部門使用。甲公司自 2013 年開始對寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用壽命 20 年,在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。
材料五:2016 年 12 月 31 日,甲公司以 52 000 萬元出售該寫字樓,款項(xiàng)收訖并存入銀行。
假定不考慮所得所得稅外的稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)編制甲公司 2010 年 12 月 31 日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計(jì)分錄。
(2)編制甲公司 2011 年 12 月 31 日對該寫字樓因公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會計(jì)分錄。
(3)分別計(jì)算甲公司 2011 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異),以及由此應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額。
(4)編制甲公司 2012 年 12 月 31 日收回該寫字樓并轉(zhuǎn)為自用的會計(jì)分錄。
(5)分別計(jì)算甲公司 2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異),以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。
(6)編制甲公司 2014 年 12 月 31 日出售該寫字樓的相關(guān)會計(jì)分錄。
1.
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng) A,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計(jì)上不計(jì)提攤銷,但稅法規(guī)定會按一定方法進(jìn)行攤銷,會形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng) B,企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn),因此不允許稅前扣除,會形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng) C,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上也不承認(rèn),會形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng) D,因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債,稅法不允許扣除,是永 久性差異,不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
2. 【答案】C
【解析】年末,該生產(chǎn)設(shè)備的賬面價(jià)值為 420 萬元(600-180),計(jì)稅基礎(chǔ)為 480 萬元(600-120),賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 60 萬元。
3. 【答案】BD
【解析】選項(xiàng) A,商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,選項(xiàng) C,無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅負(fù)債都不要求折現(xiàn)。
4.【答案】×
【解析】企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
5. 【答案】×
【解析】非同一控制下的企業(yè)合并中,購買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,因企業(yè)合并成本固定,若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,增加商譽(yù),由此進(jìn)入不斷循環(huán)。
6.【答案】
(1)甲公司 2014 年度應(yīng)納稅所得額=10 070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額)-50
(國債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10 100(萬元);
甲公司 2014 年度應(yīng)交所得稅=10 100×15%=1 515(萬元)。
(2)
?、儋Y料一:
該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定,且 2014 年年末未發(fā)現(xiàn)減值,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,所以該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元,稅法上按照10年進(jìn)行攤銷,因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20(萬元),確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元)。
?、谫Y料二:
該債權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等,均為 10 000 萬元,不產(chǎn)生暫時(shí)性差異,不確認(rèn)遞延所得稅。
?、圪Y料三:
該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10 000-200-100=9 700(萬元),由于稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除,所以計(jì)稅基礎(chǔ)為 10 000 萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬元)。
④ “遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬元);
“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=20×25%=5(萬元)。
(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元),本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45(萬元);
發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元);
所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1 515-40=1 475(萬元)。
分錄:
借:所得稅費(fèi)用 1 475
遞延所得稅資產(chǎn) 45
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 515
遞延所得稅負(fù)債 5
7.【答案】B
【解析】本題相關(guān)會計(jì)分錄如下:
借:所得稅費(fèi)用 140
遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150
借:其他綜合收益 20
貸:遞延所得稅負(fù)債 20
從以上分錄可知,該公司 2011 年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為 140 萬元。
8. 【答案】
(1)2×18 年 12 月 31 日,該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-150/5=120(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=150-50=100(萬元),該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20 萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元)。
借:所得稅費(fèi)用 5
貸:遞延所得稅負(fù)債 5
(2)2×l8 年 12 月 31 日,該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為期末公允價(jià)值 550 萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為初始取得的成本 600 萬元,賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)差異 50 萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元)。
借:遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸:其他綜合收益 12.5
(3)2×l8 年度的應(yīng)納稅所得額=利潤總額 3 000-因固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20+罰款 200=3 180(萬元),當(dāng)期應(yīng)交所得稅=3 180×25%=795(萬元)。
借:所得稅費(fèi)用 795
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 795
【提示】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)其他綜合收益,不影響所得稅費(fèi)用,即在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)無需考慮。
9.【答案】
(1)
借:投資性房地產(chǎn)——成本 44 000
貸:銀行存款 44 000
(2)
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 500
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 500
(3)2011 年 12 月 31 日寫字樓的賬面價(jià)值為 45 500 萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000=42000(萬元),應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=45 500-42 000=3 500(萬元),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3 500×25%=875(萬元)。
(4)
借:固定資產(chǎn) 50 000
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 44 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 1 500
公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 500
(5)2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價(jià)值=50 000-50 000/20=47 500(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000×3=38 000(萬元),應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=47 500-38 000=9 500(萬元),遞延所得稅負(fù)債余額=9 500×25%=2 375(萬元)。
(6)
借:固定資產(chǎn)清理 40 000
累計(jì)折舊 10 000
貸:固定資產(chǎn) 50 000
借:銀行存款 52 000
貸:固定資產(chǎn)清理 40 000
資產(chǎn)處置損益 12 000
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2021年中級會計(jì)考試-簽約私享班 | 直播+退費(fèi)+??季?章節(jié)練+答疑 | ¥9800 | 首付980元 | 視聽+購買 |
2021年中級會計(jì)考試-簽約旗艦托管班 | 直播+退費(fèi)+??季?章節(jié)練+答疑 | ¥4980 | 首付498元 | 視聽+購買 |
2021年中級會計(jì)考試-旗艦直達(dá)班 | 直播+??季?答疑 | ¥3680 | 首付368元 | 視聽+購買 |