中級會計(jì)職稱考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》歷年考題：所得稅，更多關(guān)于中級會計(jì)職稱考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計(jì)師”。

　　考題形式：主觀題，可以單獨(dú)命題，也可以與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合出題，幾乎每年必 考，15 分左右。

　　【1.多選題】(2010 年)下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有( )。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

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　　【2.單選題】(2018 年 A)2016 年 12 月 7 日,甲公司以銀行存款 600 萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用，該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2017 年度甲公司對該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 180 萬元，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的折舊額是 120 萬元，2017 年 12 月31 日，甲公司估計(jì)該固定資產(chǎn)的可收回金額為 460 萬元，不考慮其他因素的影響，2017 年12 月 31 日，甲公司由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)的暫時(shí)性差異為( )。

　　A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20 萬元

　　B.可抵扣暫時(shí)性差異 140 萬元

　　C.可抵扣暫時(shí)性差異 60 萬元

　　D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 60 萬元

　　【3.多選題】(2018 年 B)下列關(guān)于企業(yè)遞延所得稅負(fù)債會計(jì)處理的表述中，正確的有( )

　　A.商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債

　　B.與損益相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用

　　C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間超過一年的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量

　　D.遞延所得稅負(fù)債以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的企業(yè)所得稅稅率計(jì)量

　　【4.判斷題】(2011 年)企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(　　)

　　【5.判斷題】(2018 年 A)非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。( )

　　【6.計(jì)算分析題】(2015 年改編)甲公司 2014 年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為 30 萬元(系 2013 年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)。甲公司 2014 年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014 年 1 月 1 日，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品，成本為 200萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年 12 月 31 日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照 10 年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014 年 1 月 1 日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債 1 000 萬元，作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。該債券票面年利率為 5%，每年年末付息一次，到期償還面值。

　　2014 年 12 月 31 日，甲公司確認(rèn)了 50 萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014 年 12 月 31 日，應(yīng)收賬款賬面余額為 10 000 萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為 200 萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 100 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014 年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為 10 070 萬元，適用的所得稅稅率為 15%;預(yù)計(jì)從 2015 年開始適用的所得稅稅率為 25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算甲公司 2014 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　(2)分別計(jì)算甲公司 2014 年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(3)計(jì)算確定甲公司 2014 年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　【7.單選題】(2012 年改編)2011 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為 150 萬元。假定不考慮其他因素，該公司 2011 年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為(　　)萬元。

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【8.計(jì)算分析題】(2019 年 A)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×18 年 1 月 1 日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司 2×l8 年發(fā)生的會計(jì)處理與稅收處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：甲公司 2×l7 年 12 月 20 日取得并立即提供給行政管理部門使用的一項(xiàng)初始入賬金額為 150 萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會計(jì)處理采用年限平均法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始額入賬金額一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2×l8 年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為 50 萬元。

　　資科二：2×18 年 11 月 5 日，甲公司取得乙公司股票 20 萬股，并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為 600 萬元。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2×l8 年 12 月 31 日，該股票的公允價(jià)值為 550 萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　資料三：2×18 年 12 月 10 日，甲公司因當(dāng)年偷漏稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款 200 萬元，稅法規(guī)定，偷漏稅的罰款支出不得稅前扣除。

　　甲公司 2×18 年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為 3 000 萬元。

　　本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司 2×18 年 12 月 31 日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算甲公司 2×l8 年 12 月 31 日對乙公司股票投資的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計(jì)分錄;

　　(3)分別計(jì)算甲公司 2×l8 年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　【9.綜合題】(2017 年 A 改編)甲公司適用的所得稅稅率為 25%。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2010 年 12 月 31 日，甲公司以銀行存款 44 000 萬元購入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為 2 年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計(jì)可使用壽命為 22 年，取得時(shí)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

　　資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。

　　資料三：2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日，該寫字樓的公允價(jià)值分別 45 500萬元和 50 000 萬元。

　　材料四：2012 年 12 月 31 日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自 2013 年開始對寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命 20 年，在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。

　　材料五：2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 萬元出售該寫字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行。

　　假定不考慮所得所得稅外的稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司 2010 年 12 月 31 日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司 2011 年 12 月 31 日對該寫字樓因公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(3)分別計(jì)算甲公司 2011 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異)，以及由此應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

　　(4)編制甲公司 2012 年 12 月 31 日收回該寫字樓并轉(zhuǎn)為自用的會計(jì)分錄。

　　(5)分別計(jì)算甲公司 2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異)，以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

　　(6)編制甲公司 2014 年 12 月 31 日出售該寫字樓的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng) A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計(jì)上不計(jì)提攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進(jìn)行攤銷，會形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng) B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn)，因此不允許稅前扣除，會形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng) C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上也不承認(rèn)，會形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng) D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債，稅法不允許扣除，是永 久性差異，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　2. 【答案】C

　　【解析】年末，該生產(chǎn)設(shè)備的賬面價(jià)值為 420 萬元(600-180)，計(jì)稅基礎(chǔ)為 480 萬元(600-120)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 60 萬元。

　　3. 【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng) A，商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng) C，無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債都不要求折現(xiàn)。

　　4.【答案】×

　　【解析】企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　5. 【答案】×

　　【解析】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，因企業(yè)合并成本固定，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)。

　　6.【答案】

　　(1)甲公司 2014 年度應(yīng)納稅所得額=10 070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額)-50

　　(國債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10 100(萬元);

　　甲公司 2014 年度應(yīng)交所得稅=10 100×15%=1 515(萬元)。

　　(2)

　?、儋Y料一：

　　該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且 2014 年年末未發(fā)現(xiàn)減值，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元)。

　?、谫Y料二：

　　該債權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為 10 000 萬元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　?、圪Y料三：

　　該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10 000-200-100=9 700(萬元)，由于稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為 10 000 萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬元)。

　　④ “遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬元);

　　“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=20×25%=5(萬元)。

　　(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元)，本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45(萬元);

　　發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元);

　　所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1 515-40=1 475(萬元)。

　　分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用　　1 475

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　45

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　1 515

　　遞延所得稅負(fù)債　　5

　　7.【答案】B

　　【解析】本題相關(guān)會計(jì)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　140

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　10

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　150

　　借：其他綜合收益　　20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　20

　　從以上分錄可知，該公司 2011 年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為 140 萬元。

　　8. 【答案】

　　(1)2×18 年 12 月 31 日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-150/5=120(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=150-50=100(萬元)，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20 萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元)。

　　借：所得稅費(fèi)用　　5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　5

　　(2)2×l8 年 12 月 31 日，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為期末公允價(jià)值 550 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始取得的成本 600 萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)差異 50 萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　12.5

　　貸：其他綜合收益　　12.5

　　(3)2×l8 年度的應(yīng)納稅所得額=利潤總額 3 000-因固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20+罰款 200=3 180(萬元)，當(dāng)期應(yīng)交所得稅=3 180×25%=795(萬元)。

　　借：所得稅費(fèi)用　　795

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　795

　　【提示】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，即在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)無需考慮。

　　9.【答案】

　　(1)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　44 000

　　貸：銀行存款　　44 000

　　(2)

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　1 500

　　(3)2011 年 12 月 31 日寫字樓的賬面價(jià)值為 45 500 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000=42000(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=45 500-42 000=3 500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3 500×25%=875(萬元)。

　　(4)

　　借：固定資產(chǎn)　　50 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　44 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　1 500

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　4 500

　　(5)2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價(jià)值=50 000-50 000/20=47 500(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000×3=38 000(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=47 500-38 000=9 500(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=9 500×25%=2 375(萬元)。

　　(6)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　40 000

　　累計(jì)折舊　　10 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　50 000

　　借：銀行存款　　52 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　40 000

　　資產(chǎn)處置損益　　12 000

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